Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2022 г. N 03-03-06/1/ О признании для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2022 г. N 03-03-06/1/76173

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статьи 271 и 272 НК РФ (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024 года.

Согласно установленного порядка учета курсовых разниц на 2022-2024 годы, положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

Данный порядок признания доходов и расходов в силу требований законодательства о налогах и сборах подлежит применению при пересчете требований (обязательств) в валюте в 2022-2024 годах всеми налогоплательщиками налога на прибыль организаций без исключений.

По предложению о предоставлении налогоплательщикам права на опционное применение норм Закона N 67-ФЗ в части курсовых разниц сообщается, что данное предложение не может быть поддержано, поскольку оно противоречит положениям пункта 6 статьи 3 НК РФ и статьи 17 НК РФ, так как налог считается установленным, когда определены все элементы налогообложения.

Кроме того, предоставление налогоплательщикам такого права ведет к неопределенности в части величины выпадающих доходов бюджетов, следовательно, невозможности бюджетного планирования по расходным обязательствам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Вместе с тем, по мнению Департамента, в отношении налогоплательщиков - кредитных организаций учитывая, что такие организации в силу специфики своей деятельности и особенностей отраслевого регулирования, ведения бухгалтерского и налогового учета, испытывают значительные трудности при применении подпункта 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункта 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, считаем возможным поддержать идею о неприменении ими данных положений Закона N 67-ФЗ. При наличии консолидированной позиции кредитных организаций по данному вопросу Минфин России готов разработать соответствующий проект поправок в главу 25 НК РФ.