Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 августа 2022 г. N 03-03-06/1/76587 О признании для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г.

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) внесены изменения в статьи 271 и 272 НК РФ (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024 года.

Согласно положениям Закона N 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств) в валюте доходы (расходы) в виде курсовой разницы подлежат учету в целях налогообложения в порядке, установленном Законом N 67-ФЗ.

В отношении вопроса о том, какие требования (обязательства) должны подпадать под действующие в 2023-2024 годах правила учета курсовых разниц, сообщается, что изменение даты признания доходов (расходов) в виде курсовых разниц в указанные годы не меняет квалификацию требований (обязательств). Требования (обязательства) возникают при совершении налогоплательщиком сделок, регулируемых гражданским и отраслевым законодательством, их квалификация зависит от вида и характера взаимоотношений сторон таких сделок. Возникновение и квалификация требований (обязательств) нормами НК РФ не регулируются. Новый порядок применяется к тем же требованиям (обязательствам), которые переоценивались в порядке, установленном до 2022 года.

Термин "требования (обязательства)", в соответствии со статьей 11 НК РФ, применяется в том значении, в каком он используется в отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Например, в главе 21 "Понятие обязательства" Гражданского кодекса Российской Федерации в статье 307 ГК РФ дано определение обязательства.