Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 августа 2022 г. N 03-07-08/76487 Об исполнении обязанности налогового агента по НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 августа 2022 г. N 03-07-08/76487

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах в части налога на добавленную стоимость.

ООО (далее - Организация) является российской компанией, находящейся на упрощенном режиме налогообложения (УСН 6%), с основным видом деятельности - "Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки".

Организация имеет Интернет-Сайт www.employ24.ru, посредством которого, с использованием Договора-оферты, представляет агентские услуги Заказчикам (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) по размещению заказов работ и услуг на сайте. Данные услуги будут выполнены исполнителями-самозанятыми, (физическими лицами, являющимися плательщиками налога на профессиональный доход в понимании Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").

В рамках ведения своей финансово-хозяйственной деятельности, Организация получает на свой расчетный счет денежные средства от Заказчика как аванс за размещение Заказов для Исполнителей, который включает в себя вознаграждение за использование Сайта Организации.

Кроме Заказчиков, юрисдикция которых Российская Федерация, могут быть Заказчики нерезиденты. В связи с чем, просим разъяснить и ответить на следующий вопрос:

Должна ли Организация с режимом налогообложения (УСН 6%), осуществляющая только агентскую деятельность по выполнению услуг для заказчиков, выполнять функции налогового агента по НДС при получении денежных средств, зачисляемых:

- от иностранной Компании-нерезидента, не имеющей представительства в РФ и не состоящей на налоговом учете в РФ?

- от иностранной Компании-нерезидента, состоящей на налоговом учете и имеющей представительство в РФ?

- При положительном ответе, просим сообщить какая сумма полученных денежных средств (аванс за размещение Заказов для исполнителей и/или вознаграждение Организации) подлежит налогообложению и декларированию НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросу исполнения обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что случаи, когда налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами, установлены статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пункту 1 статьи 161 Кодекса российский налогоплательщик является налогом агентом по налогу на добавленную стоимость в случае реализации на территории Российской Федерации работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации работ (услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

На основании пункта 5 статьи 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Иных случаев, когда на российского налогоплательщика, заключающего договора с налогоплательщиками - иностранными лицами, возлагается обязанность по определению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в качестве налогового агента, нормами статьи 161 Кодекса не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.