Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 августа 2022 г. N 03-07-11/74909 О налоговых последствиях, возникающих в случае заключения организациями договора безвозмездного пользования в отношении недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 августа 2022 г. N 03-07-11/74909

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 215-ФЗ "О Государственной корпорации по космической деятельности "Роскосмос" Госкорпорация "Роскосмос" является уполномоченным органом управления в области исследования, освоения и использования космического пространства, наделенным полномочиями осуществлять от имени Российской Федерации государственное управление и руководство космической деятельностью, а также наделенным полномочиями осуществлять от имени Российской Федерации права собственника имущества в отношении подведомственных государственных унитарных предприятий.

В настоящее время рассматривается вопрос заключения договора безвозмездного пользования между Госкорпорацией "Роскосмос" (ссудодатель) и государственным унитарным предприятием  (ссудополучатель) в отношении недвижимого имущества, принадлежащего Госкорпорации "Роскосмос" на праве собственности.

Согласно пункту 5 части 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения не признается передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

С учетом изложенного, прошу разъяснить, какие дополнительные налоговые последствия возникнут для Госкорпорации "Роскосмос" и государственного унитарного предприятия, правами собственника имущества которого наделена Госкорпорация "Роскосмос", в случае совершения вышеуказанной сделки.

Ответ: В связи с обращением о налоговых последствиях, возникающих в случае заключения организациями договора безвозмездного пользования в отношении недвижимого имущества в ситуации, изложенной в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 Кодекса оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией.

Пунктом 2 статьи 146 Кодекса определен перечень операций, не являющихся объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Так, в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, норма подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса применяется в отношении услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств.

Что касается налога на прибыль организаций, то доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 главы 21 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

При этом расходы, не соответствующие критериям статьи 252 Кодекса, а также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пункты 16 и 49 статьи 270 Кодекса), за исключением случаев, установленных Кодексом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.