Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июля 2022 г. N 03-07-11/69498 О применении НДС организацией, осуществляющей виды деятельности по оказанию гостиничных услуг и услуг общественного питания через объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июля 2022 г. N 03-07-11/69498

Вопрос: C 01 января 2022 года в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, в соответствии с которыми деятельность по оказанию услуг общественного питания освобождается от налогообложения (НДС) при соблюдении ряда условий, изложенных в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. В частности, применение такой льготы возможно, если за предшествующий год доходы предприятия от услуг общепита составили не менее 70%, а общие доходы не превысили 2 млрд рублей.

Акционерное общество (далее - Общество) работает на ОСН. Удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей структуре доходов Общества в 2021 году составил 30%, и формально Общество не вправе рассчитывать на освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.

При этом основным видом деятельности Общества является оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах (основной код ОКВЭД 55.10). Удельный вес доходов, полученных Обществом в 2021 году при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, составил 65% от общей суммы доходов.

01 июля 2022 года вступят в силу изменения в НК РФ, пункт 1 статьи 164 НК РФ будет дополнен подпунктом 19, в соответствии с которым налогообложение (НДС) услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения будет производиться в течение пятилетнего периода по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии со ст. 34.2 НК РФ прошу разъяснить следующее:

1. Является ли верной и соответствующей законодательству правовая позиция, согласно которой деятельность по оказанию услуг общественного питания с 01.07.2022 подлежит освобождению от налогообложения (НДС) в том случае, если доходы от услуг общепита составили менее 70% общих доходов хозяйственного общества, но при этом налогообложение (НДС) практически всей остальной деятельности Общества производится по налоговой ставке 0%? При ответе на вопрос 1 прошу считать, что соответствие Общества иным критериям, установленным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ (сумма доходов в предшествующий год ниже 2 млрд рублей, реализация продукции общепита отделами кулинарии не учитывается, условия по среднемесячному размеру выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц соблюдены) подразумевается.

2. С учетом того, что основной вид деятельности АО (оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, доход равен 65% в общей сумме доходов Общества) с 01.07.2022 г. по 30.06.2027 г. будет облагаться НДС по налоговой ставке 0%, вправе ли Акционерное общество рассчитывать в указанный период на освобождение от налогообложения по НДС деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты общественного питания?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость организацией, осуществляющей виды деятельности по оказанию гостиничных услуг и услуг общественного питания через объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" условие будет применяться с 1 января 2024 года).

При этом в целях применения налогоплательщиком освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении вышеуказанных услуг общественного питания сумма доходов, размер которой не должен превышать в совокупности 2 млрд рублей, определяется по всем видам деятельности, осуществляемым налогоплательщиком, и удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме этих доходов должен составлять не менее 70 процентов.

Таким образом, организация, осуществляющая виды деятельности по оказанию гостиничных услуг и услуг общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы, вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при оказании услуг общественного питания в случае, если организацией соблюдаются установленные подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса условия, в том числе в части суммы доходов от осуществляемых видов деятельности и удельному весу доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме этих доходов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.