Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2022 г. N 03-07-04/52584 О рассмотрении предложения об установлении ставки НДС в размере 0 процентов в отношении плодов и посадочного материала плодовых культур

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2022 г. N 03-07-04/52584

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение с предложением об установлении ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов в отношении плодов и посадочного материала плодовых культур, сообщает следующее.

Федеральным законом от 2 августа 2019 г. N 268-ФЗ "О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен положением, согласно которому при реализации и (или) ввозе на территорию Российской Федерации фруктов и ягод (включая виноград) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов.

В целях реализации Федерального закона N 268-ФЗ Правительством Российской Федерации принято Постановление от 31 декабря 2019 г. N 1952 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" (далее - Постановление от 31 декабря 2019 г. N 1952), которым предусмотрено распространение его действия на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 года.

Постановлением от 31 декабря 2019 г. N 1952 Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, дополнен кодами в соответствии с ОКПД 2, в том числе: 01.13.21 "Арбузы"; из 01.13.29 "Дыни"; 01.21 "Виноград"; 01.24 "Плоды семечковых и косточковых культур"; 01.25.1 "Семена плодовых культур"; 01.30.10.123 "Рассада ягодных культур"; 01.30.10.130 "Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки"; 01.30.10.131 "Культуры плодовые семечковые"; 01.30.10.132 "Культуры плодовые косточковые"; 01.30.10.133 "Культуры ягодные"; 01.30.10.136 "Виноград (культура ягодная)"; 01.30.10.139 "Культуры плодовые и ягодные прочие".

Таким образом, с 1 октября 2019 г. при реализации товаров с указанными кодами применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов.

В случае установления ставки НДС в размере 0 процентов в отношении плодов и посадочного материала плодовых культур возникнет отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными при реализации этих товаров, и суммами НДС, предъявленными продавцами товаров (работ, услуг), которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 Кодекса. Данное возмещение по существу будет являться субсидированием из федерального бюджета налогоплательщиков, реализующих плоды и посадочный материал плодовых культур.

В то же время следует отметить, что, как показывает практика применения НДС, снижение налоговой ставки не является прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование полученных средств, и не гарантирует соответствующее уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) для конечных потребителей.

Кроме того, принятие указанного предложения создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов налогоплательщиками, реализующими другие товары с применением налоговых ставок в размере 10 и 20 процентов, что увеличит потери федерального бюджета.

Учитывая изложенное, предложение об установлении ставки НДС в размере 0 процентов на плоды и посадочный материал плодовых культур не поддерживается.