Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-03-06/1/55301 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при прощении обязательств в части выплаты процентов, предусмотренных долговым обязательством

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

В соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей (принимающим) решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 года.

Подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ был введен Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и в силу пункта 4 статьи 5 названного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Таким образом, при прекращении обязательств путем прощения долга с 1 января 2022 года доходы налогоплательщика в виде сумм прекращенных обязательств по договорам займа (кредита), заключенным до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином) - кредитором, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

По мнению Департамента, если договор займа (кредита) удовлетворяет требованиям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то при прощении обязательств в части выплаты процентов, предусмотренных таким долговым обязательством, доходы налогоплательщика в виде сумм прекращенных обязательств, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом, ранее признанные по методу начисления в составе внереализационных расходов проценты, не подлежат исключению из числа расходов, учтенных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующих отчетных (налоговых) периодов, поскольку правовые основания для этого в главе 25 НК РФ отсутствуют.

Одновременно также следует учитывать, что в силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, пункта 8 статьи 272 НК РФ, статьи 328 НК РФ для целей налогообложения прибыли основанием для начисления в налоговом учете процентного расхода является действующее долговое обязательство и его условия, предусматривающие получение дохода. Следовательно, вне зависимости от условий выплаты процентов, предусмотренных договором займа (кредита), проценты по такому долговому обязательству подлежали отражению в составе внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а также на дату прекращения (погашения) обязательства.