Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-03-06/2/55270 Об учете при расчете налоговой базы по налогу на прибыль положительной курсовой разницы в 2022-2024 гг. и отрицательной курсовой разницы в 2023-2024 гг., начисленных по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), введенному Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ), по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) датой получения внереализационного дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.

В силу пункта 4 статьи 5 Закона N 67-ФЗ действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Кроме того, согласно подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, введенного также Законом N 67-ФЗ по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница.

В силу пункта 2 статьи 5 Закона N 67-ФЗ указанное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 1 января 2023 года,

Учитывая указанное, положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, будут учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

В отношении начисления купонного дохода по еврооблигациям сообщается, что, учитывая положения статьи 328 НК РФ, основанием для начисления процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли являются действующее долговое обязательство и его условия. Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Следовательно, основания для неотражения в составе внереализационных доходов сумм причитающегося купонного дохода в случае невыплаты такового, отсутствуют.

В отношении переоценки еврооблигаций сообщается, что согласно пункту 4 статьи 280 НК РФ в целях налогообложения текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации не производится,

По вопросу корректировки положений НК РФ сообщается, что предложенные в обращении изменения положений главы 25 НК РФ в части особого порядка учета купонного дохода, не полученного налогоплательщиками из-за недружественных действий иностранных государств, предусмотрены пунктом 3.1.9 "Дополнительного перечня мер в План первоочередных действий по обеспечению развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления", одобренного на заседании Президиума Правительственной комиссии по повышению устойчивости российской экономики в условиях санкций 12.04.2022.

В связи с указанным, в рамках реализации названного пункта Дополнительного перечня соответствующий проект федерального закона разработан и внесен Минфином России в Правительство Российской Федерации.