Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2022 г. N 03-03-06/1/52696 О рассмотрении предложения об изменении порядка учета убытков по операциям хеджирования по соответствующим сделкам с необращающимися ПФИ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2022 г. N 03-03-06/1/52696

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с производными финансовыми инструментами (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.

Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с производными финансовыми инструментами к операции хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных сделок (первой из сделок - при заключении нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку, подтверждающую, что исходя из прогнозов налогоплательщика совершение данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования.

При осуществлении операции хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 НК РФ доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (пункт 5 статьи 304 НК РФ).

По мнению Департамента, снижение налоговых рисков налогоплательщика при совершении хеджирующих сделок может быть достигнуто путем усиления профессионального качества подготовки указанной в пункте 5 статьи 301 НК РФ справки и обоснования для целей налогового администрирования сделок с ПФИ с учетом существующей судебной практики и требований законодательства к их совершению.

Качественная подготовка на дату заключения сделки справки по операции хеджирования позволит налогоплательщикам избежать ее переквалификации и, следовательно, описанных в обращении негативных последствий для целей налогообложения.

Также обращаем внимание, что отличный от указанного в главе 25 НК РФ подход к налогообложению необращающихся ПФИ означал бы нарушение принципов, заложенных как в статье 301 НК РФ, так и в статье 274 НК РФ о раздельном учете доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Учитывая указанное, предложение об изменении порядка учета убытков по операциям хеджирования по соответствующим сделкам с необращающимися ПФИ не поддерживается.