Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 июня 2022 г. N 03-03-06/1/53253 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1.15 статьи 284, подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов (0 процентов за налоговые (отчетные) периоды 2022-2024 годов), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов применяются при выполнении условий, предусмотренных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса одним из условий применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов указанными плательщиками является условие о доле доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления с ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.

На основании изложенного, с целью применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе учесть, в частности, доходы от оказания следующих видов услуг (работ):

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ как собственной разработки, так и в случае, если права на эти программы для ЭВМ принадлежат другим лицам и (или) они разработаны иными лицами;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ, разработка или адаптация, или модификация которых осуществлялась самой ИТ-организацией, что должно быть документально подтверждено.

Одновременно сообщаем, что положениями Кодекса в настоящее время не предусмотрено условие о включении программ для ЭВМ и баз данных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов.

Дополнительно отмечаем, что в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации находится на рассмотрении проект федерального закона, направленный на реализацию Указа Президента Российской Федерации от 02.03.2022 N 83 "О мерах по обеспечению ускоренного развития отрасли информационных технологий в Российской Федерации" в целях дополнительного налогового стимулирования отрасли информационных технологий в Российской Федерации, которым предусматривается внесение изменений в Кодекс в части отмены ограничения по численности работников, снижения с 90% до 70% минимального значения доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов, дающих право на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также существенного расширения состава доходов, учитываемых в необходимой доле доходов от осуществления указанной деятельности.