Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2022 г. N 03-07-11/54713

Вопрос: ООО в настоящее время запустил производство жидкого гуминового биоудобрения и уже получена первая продукция. Данное биоудобрение является продуктом переработки навоза КРС, получаемого в результате осуществления нашей основной деятельности - разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока.

Согласно технологии производства жидкое гуминовое биоудобрение не содержит в своём составе прочих компонентов кроме первичного сырья - навоза КРС, но его аэробное разложение происходит при помощи червей для улучшения качества его распада и сокращения времени созревания.

Таким образом, конечный продукт не является продуктом химической переработки.

В свою очередь, во время налоговых консультаций мы ознакомились с имеющейся информацией по поводу прецендентов между ИФНС и сельскохозяйственными производителями в случаях реализации продуктов жизнедеятельности МРС и КРС. В судебной практике (Постановление АС Волго-Вятского округа от 16.10.2018 по делу N А17-6877/2017, Постановление АС ЗСО от 22.11.2016 N Ф04-5171/2016 по делу N А70-932/2016) имеются случаи доначисления налога на прибыль со стороны ИФНС сельскохозяйственным производителям, так как ИФНС в указанных случаях посчитало, что реализуемое хозяйствами удобрение было изменено по составу и в конечном виде не соответствует продукции, указанной в Перечне видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции (Приложение N 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458), а именно удобрению животного происхождения (код продукции 20.15.80.110). В вышеуказанных случаях по делам N А17-6877/2017, N А70-932/2016 суды приняли стороны сельскохозяйственных производителей и отметили, что реализуемая продукция хозяйств не являлась продуктом химического производства и относилась к органическим удобрениям, а органическое удобрение определяется как удобрение, содержащее органические вещества растительного или животного происхождения. Исходя из чего, реализуемая продукция соответствовала Перечню видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции (Приложение N 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458) - коду ОКПД2 - 20.15.80.110.

Отметим, что в каталожном листе продукции жидкому гуминовому биоудобрению присвоен код ОКПД2 - 20.15.80.110. Данный код соответствует коду удобрения животного происхождения, указанному в Перечне видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции (Приложение N 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458).

В целях избежания возможных претензий и доначислений со стороны ИФНС, а также дальнейших судебных разбирательств, ООО просит провести анализ отнесения жидкого гуминового биоудобрения к удобрениям животного происхождения и предоставить консультацию в виде письма, а также просим пояснить размер облагаемой ставки по налогу на добавленную стоимость в связи с дальнейшей реализацией продукции удобрения животного происхождения - жидкого гуминового биоудобрения.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно по вопросу применения ставки по налогу на добавленную стоимость в отношении операций по реализации удобрений животного происхождения сообщаем следующее.

Перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке в размере 10 процентов предусмотрен пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

Таким образом ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.