Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2022 г. N 03-07-08/54710 О применении НДС при передаче российским индивидуальным предпринимателем иностранным лицам прав на исполнение музыкального шоу, а также при приобретении этим индивидуальным предпринимателем на основании агентского договора услуг у иностранного лица, связанных с продвижением указанного музыкального шоу

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2022 г. N 03-07-08/54710

Вопрос: Я, как Индивидуальный предприниматель, являюсь правообладателем музыкального Шоу и планирую заключить агентский договор с иностранным юридическим лицом (далее по тексту - "Агент") на продвижение указанного Шоу за рубежом и представление моих интересов в переговорах с зарубежными продюсерами и/или представителями сценических площадок (далее по тексту - "Пользователи") в отношении передачи им права на публичное исполнение Шоу на зарубежных концертных площадках. При выполнении своих агентских функций "Агент" будет действовать от моего лица.

При этом, я, как правообладатель, буду самостоятельно заключать Лицензионные договоры с "Пользователями" и получать на свой счет ИП, открытый в российском банке, лицензионные платежи от этих зарубежных "Пользователей".

Одновременно я должен буду перечислять со своего счета агентское вознаграждение "Агенту" по мере получения лицензионных платежей от "Пользователей".

Указанное иностранное юридическое лицо - "Агент", не имеет постоянного представительства на территории России и не поставлено на учет в налоговых органах.

Учитывая положения Налогового Кодекса РФ, подпункта 4 и подпункта 5 пункта 1 статьи 148, а также подпункта 4 пункта 1.1, и пункта 2 той же статьи Прошу разъяснить:

- являюсь ли я, как ИП, в указанных случаях налоговым агентом по НДС по отношению к иностранному юридическому лицу и должен определять налоговую базу указанного иностранного лица (статья 161 НК РФ)?

- должен ли я, как налоговый агент, удержать и перечислить в бюджет НДС с указанных доходов иностранного юридического лица-агента в соответствии с Налоговым кодексом РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при передаче российским индивидуальным предпринимателем иностранным лицам прав на исполнение музыкального шоу, а также при приобретении этим индивидуальным предпринимателем на основании агентского договора услуг у иностранного лица, связанных с продвижением указанного музыкального шоу, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. При этом на основании положений данной статьи передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав не признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по передаче российским индивидуальным предпринимателем иностранным лицам прав на исполнение музыкального шоу территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг, связанных с продвижением указанного музыкального шоу, оказываемых иностранным лицом на основании агентского договора российскому индивидуальному предпринимателю, то согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.

Поскольку агентские услуги в подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому индивидуальному предпринимателю, территория Российской Федерации не признается и такие услуги также не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.