Вопрос: На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) АО просит предоставить разъяснения по ставке НДС при реализации на территории Российской Федерации аптечек медицинских.

С 11.05.21 г. вступили в силу изменения в Федеральный закон Российской Федерации "Об основах охраны здоровья граждан в РФ" N 323-ФЗ от 21.11.2011 (внесены ФЗ N 128-ФЗ от 30.04.2021 г.), в соответствии с которыми:

- медицинские изделия, представляющие собой укладки, наборы, комплекты и аптечки, состоящие из зарегистрированных медицинских изделий (за исключением медицинских изделий, связанных с источником энергии или оборудованных источником энергии) и (или) лекарственных препаратов, объединенных общей упаковкой, при условии сохранения вторичной (потребительской) упаковки или первичной упаковки лекарственного препарата в случае, если вторичная (потребительская) упаковка не предусмотрена, производителя (изготовителя) каждого из изделий и (или) лекарственных препаратов, входящих в указанные укладки, наборы, комплекты и аптечки, и при условии сохранения ее маркировки, на территории Российской Федерации не регистрируются (пп. 5 п. 5 ст. 38 ФЗ N 323-ФЗ);

- данная норма действует по 1 января 2027 года включительно (п. 3 ст. 4 ФЗ N 128-ФЗ).

С 01.09.2021 г. вступили в силу новые требования к комплектации медицинскими изделиями аптечки для оказания первой помощи работникам (Приказ Минздрава России от 15.12.2020 N 1331н), далее - Приказ N 1331н.

При этом, п. 2 Приказа N 1331н установлены переходные положения, согласно которым аптечки для оказания первой помощи работникам, произведенные (укомплектованные) до дня вступления в силу настоящего приказа, подлежат применению в течение срока их годности, но не позднее 31 августа 2025 года.

Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утверждены Перечни кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при их реализации и при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень 688).

Перечнем 688 предусмотрено, что ставка НДС 10% применяется при реализации на территории РФ аптечек, которым соответствует код ОКПД2 21.20.24 "Аптечки и сумки санитарные для оказания первой помощи" (раздел "Медицинские изделия").

При этом, п. 1.1 Примечания к Перечню 688 установлено: коды ОКПД2, приведенные в разделе II настоящего перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, просьба разъяснить:

1. Если поставщик предоставляет на аптечки медицинские Сертификат соответствия либо Технические условия с ОКПД2 21.20.24, которые поименованы в ПП 688, а также регистрационное удостоверение с льготным кодом ОКПД2 21.20.24, выданное до момента отмены регистрационных удостоверений, вправе ли налогоплательщик при реализации данных медицинских аптечек применять ставку НДС 10%?

2. Если поставщик предоставляет только Сертификат соответствия либо Технические условия с ОКПД2 21.20.24, которые поименованы в ПП 688 на аптечки медицинские и не предоставляет регистрационное удостоверение, поскольку с 01.09.2021 г. оно не выдается, вправе ли налогоплательщик при реализации аптечек медицинских применять пониженную ставку НДС 10%?

Ответ: В связи с обращением о размере ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации аптечек для оказания первой медицинской помощи работникам Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов.

Данная ставка налога на добавленную стоимость применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских изделий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688.

Таким образом, налоговая ставка в размере 10 процентов в отношении медицинского изделия применяется при наличии действующего регистрационного удостоверения на данный товар, выданного в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при условии включения кода данного товара в Перечень кодов медицинских изделий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688.

Федеральным законом от 30.04.2021 N 128-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" и статьи 12 и 22 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 128-ФЗ) внесены изменения в Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ), согласно которым, в том числе:

- на основании пункта 5 части 5 статьи 38 Федерального закона N 323-ФЗ не регистрируются на территории Российской Федерации медицинские изделия, представляющие собой укладки, наборы, комплекты и аптечки, состоящие из зарегистрированных медицинских изделий (за исключением медицинских изделий, связанных с источником энергии или оборудованных источником энергии) и (или) лекарственных препаратов, объединенных общей упаковкой, при условии сохранения вторичной (потребительской) упаковки или первичной упаковки лекарственного препарата в случае, если вторичная (потребительская) упаковка не предусмотрена, производителя (изготовителя) каждого из изделий и (или) лекарственных препаратов, входящих в указанные укладки, наборы, комплекты и аптечки, и при условии сохранения ее маркировки, на территории Российской Федерации не регистрируются;#

- в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона N 128-ФЗ вышеуказанная норма действует по 1 января 2027 года включительно.

При этом пунктом 2 Приказа Минздрава России от 15.12.2020 N 1331н "Об утверждении требований к комплектации медицинскими изделиями аптечки для оказания первой помощи работникам" установлено, что аптечки для оказания первой помощи работникам, произведенные (укомплектованные) до дня вступления в силу данного приказа, подлежат применению в течение срока их годности, но не позднее 31 августа 2025 года.

В связи с вышеизложенным при реализации аптечек для оказания первой медицинской помощи работникам применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в случае наличия действующего регистрационного удостоверения на данное медицинское изделие.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.