Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 мая 2022 г. N 03-07-11/42689 О применении НДС в отношении целевых отчислений, получаемых профессиональной спортивной лигой от публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр"

Вопрос: Автономная некоммерческая организация (далее - Лига) является субъектом профессионального спорта - профессиональной спортивной лигой, деятельность которой определена, в том числе, в статьях 19.1 и 19.2 Федерального закона Российской Федерации от 04.12.2007 года N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - ФЗ о спорте).

В соответствии со статьей 6.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", Лига получает целевые отчисления, удержанные с организаторов азартных игр, от Публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр" (далее - ЕРАИ), действующего в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2020 года N 493-ФЗ "О публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Нам известно о письме Минфина России от 12 февраля 2021 г. N 03-03-06/3/10029, в котором указано, что "суммы целевых отчислений, которые будут получены после 27.09.2021 указанными субъектами профессионального спорта от публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр" в соответствии с Законом N 244-ФЗ, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не будут включаться".

Вместе с тем, статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусматривает включение в состав доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, также доходы в виде целевых отчислений, полученных общероссийскими спортивными федерациями или профессиональными спортивными лигами от ЕРАИ.

В свою очередь, аналогичная норма, которая бы освобождала от уплаты налога на добавленную стоимость с целевых отчислений от организаторов азартных игр, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрена.

Руководствуясь письмом Минфина России от 12 февраля 2021 г. N 03-03-06/3/10029 и учитывая вышеизложенное, просим разъяснить:

- правильно ли мы понимаем, что суммы целевых отчислений, которые получает Лига от публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр" после 27.09.2021, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не будут включаться, и если да, то просим разъяснить, в какой статье Налогового кодекса Российской Федерации это предусмотрено/какой статьей мы можем руководствоваться, в том числе, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов;

- панируется ли включить в Налоговый кодекс Российской Федерации, по аналогии с подпунктом 56 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, прямое указание на то, что суммы целевых отчислений, которые будут получены после 27.09.2021 указанными субъектами профессионального спорта от публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр" в соответствии с Законом N 244-ФЗ, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не будут включаться?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении целевых отчислений, получаемых профессиональной спортивной лигой от публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр", сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по данному налогу не включаются.

На основании положений статьи 6.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в редакции, действующей с 27 сентября 2021 года (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ), организатор азартных игр в букмекерской конторе, заключающий пари на спортивные соревнования, обязан осуществлять целевые отчисления от азартных игр, направляемые на финансирование мероприятий по развитию профессионального спорта и детско-юношеского спорта. При этом перечисление общероссийским общественным спортивным организациям и профессиональным спортивным лигам суммы данных целевых отчислений осуществляет единый регулятор азартных игр, которым согласно пункту 30 статьи 4 Федерального закона N 244-ФЗ является публично-правовая компания "Единый регулятор азартных игр".

В связи с этим получаемые после 27 сентября 2021 года профессиональной спортивной лигой от публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр" в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ суммы целевых отчислений, не связанные с оплатой реализованных профессиональной спортивной лигой товаров (работ, услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.