Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 апреля 2022 г. N 03-07-11/40611 О восстановлении НДС при осуществлении хозяйственной деятельности должником, признанным в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом)

Вопрос: Решением Арбитражного суда в отношении ООО введена процедура конкурсного производства.

В силу п. 1 ст. 129-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты утверждения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника.

У конкурсного управляющего ООО в процессе исполнения обязанностей возник ряд вопросов, касающихся исполнения обязательств по оплате обязательных платежей в процедуре банкротства, а именно - порядке восстановления сумм НДС при реализации имущества в рамках конкурсного производства в отношении организации - налогоплательщика.

Так, в рамках конкурсного производства конкурсным управляющим было реализовано имущество, относящееся к основным средствам, а также к запасам. Сведений о принятых Должником ранее налоговых вычетах при первоначальном приобретении данного имущества у конкурсного управляющего отсутствуют" в налоговом органе таких сведений в отношении Должника по конкретному спорному имуществу также не имеется. В такой ситуации после реализации имущества конкурсный управляющий получил требование от налогового органа о восстановлении сумм НДС по реализованному имуществу.

В связи с этим, просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1) Необходимо ли юридическому лицу после введения в отношении него конкурсного производства в случае реализации имущества, входящего в конкурсную массу, восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?

2) В случае, если восстанавливать НДС необходимо, в какой очередности удовлетворяются требования налогового органа по восстановленному НДС?

3) Каков порядок расчета размера НДС, подлежащего восстановлению, в случае реализации в процедуре конкурсного производства основных средств Должника?

4) Каков порядок расчета размера НДС, подлежащего восстановлению, в случае реализации в процедуре конкурсного производства запасов Должника?

5) Каков порядок расчета размера НДС, подлежащего восстановлению в отношении запасов и в отношении основных средств, в случае отсутствия у арбитражного управляющего документов, указывающих на применение ранее вычета по НДС и его суммы при приобретении имущества Должником (документы у должника не сохранились в связи с истечением срока хранения, в налоговом органе информация о принятых вычетах по реализованному в процедуре имуществу отсутствует)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам восстановления налога на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственной деятельности должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), сообщает.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в том числе операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Что касается объектов основных средств, являющихся объектами недвижимости, которые не реализуются, а подлежат использованию при осуществлении хозяйственной деятельности должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), то налог на добавленную стоимость, ранее правомерно принятый к вычету по таким объектам недвижимости, подлежит восстановлению в порядке, установленном статьей 171.1 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.