Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 мая 2022 г. N 03-07-11/46362 О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных техническим заказчиком

Вопрос: Федеральным государственным унитарным предприятием (далее - Предприятие) в 2015 году заключен Договор аренды федерального имущества (далее - Договор), в соответствии с которым Предприятие выступает арендодателем при предоставлении в аренду имущества гражданской авиации.

Условиями Договора предусмотрено выполнение арендатором работ по реконструкции арендуемого объекта (далее - Объект) и выполнение функций технического заказчика по указанным работам с последующим зачетом произведенных арендатором затрат в счет арендной платы по Договору.

Проведение сторонами зачета по Договору предусмотрено на основании представленного арендатором в отношении выполненных работ Акта приема-передачи результатов выполненных работ с приложением копий всех необходимых отчетных документов (актов о приемке выполненных работ (по форме КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3), документов, подтверждающих оплату этих работ), а также имеющейся исполнительной документации.

В 2019 году Предприятие отказало арендатору в приемке выполненных работ и проведении зачета в связи с отсутствием исполнительной документации в комплекте представленных документов.

В связи с чем арендатор обратился в суд с требованием обязать Предприятие принять результаты выполненных работ по реконструкции и услуги технического заказчика, а также произвести зачет затрат Арендатора в счет арендной платы по Договору. Решением Арбитражного суда (далее - Решение суда) все требования арендатора удовлетворены в полном объеме, суд обязал Предприятие принять работы, услуги и произвести зачет.

Во исполнение Решения суда, вступившего в законную силу 20.10.2021, арендатор предоставил Предприятию подписанные со своей стороны Акт приема-передачи результатов выполненных работ, Акт взаимозачета и счет-фактуру.

Предприятие исполнило Решение суда, отразив в учете выполненные неотделимые улучшения по Объекту и уведомив арендатора о проведенном зачете, при этом Акт приема-передачи результатов выполненных работ со стороны Предприятия остался неподписанным.

Предприятие при начислении арендной платы по Договору, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость (НДС), которую согласно статье 171 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) имеет право уменьшить на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

В соответствии со статьей 169 НК РФ Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Просим разъяснить, являются ли достаточным для получения вычета по НДС следующие документы:

- счет-фактура, предоставленный арендатором на сумму выполненных работ по реконструкции, предусмотренной Договором;

- Акт приема-передачи результатов выполненных работ по реконструкции, подписанный со стороны арендатора;

- Решение суда, вступившее в законную силу, которым суд обязал Предприятие принять работы и провести зачет.

Ответ: В связи с обращением по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных техническим заказчиком, в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения данным налогом.

На основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) и продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику техническим заказчиком по выполненным работам по реконструкции объекта, в том числе работам по реконструкции, признанным выполненными по решению суда, принимаются налогоплательщиком к вычету на основании счетов-фактур, выставленных техническим заказчиком по данным работам в установленном порядке, после принятия на учет этих работ и при наличии соответствующих первичных документов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.