Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 мая 2022 г. N 03-03-06/1/46727 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при безвозмездном получении налогоплательщиком имущественных прав от акционера (участника)

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. К таким случаям, в частности, относятся случаи, предусмотренные подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Абзацем 4 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов.

При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Таким образом, при безвозмездном получении налогоплательщиком имущественных прав от акционера (участника) в случае соблюдения указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ условий стоимость таких прав не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

В том случае, если в дальнейшем ранее полученные безвозмездно от учредителя права требования по долговому обязательству погашаются, следует учитывать следующее.

Согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

Учитывая указанное, при дальнейшем погашении безвозмездно полученного права требования долга в рассматриваемом случае датой получения дохода признается дата погашения должником такого требования. При этом расходы по приобретению рассматриваемых прав требования равны нулю.

Кроме того, по мнению Департамента, в случае прекращения долгового обязательства путем его погашения основания для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не имеется.