Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 мая 2022 г. N 03-03-10/46696 Об учете некоммерческими организациями в целях налогообложения налогом на прибыль расходов (убытков), при реализации имущества

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета некоммерческими организациями в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходов (убытков), при реализации имущества и сообщает следующее.

В силу норм статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы вправе уменьшать на суммы произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 2861 НК РФ и налогового вычета в соответствии со статьей 3436 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 НК РФ.

В случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

При этом остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

В то же время в целях налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, указаны в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Поскольку имущество приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности и используется в некоммерческой деятельности, то суммы начисленной амортизации по такому имуществу не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исходя из вышеизложенного, при реализации такого имущества некоммерческая организация вправе уменьшить доходы от реализации на величину остаточной стоимости реализуемого имущества, определяемой в вышеназванном порядке, а также учесть в целях налогообложения прибыли убыток от реализации такого имущества по правилам пункта 3 статьи 268 НК РФ.