Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 мая 2022 г. N 03-03-06/1/46111 Об особенностях учета для целей налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен в статье 328 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений указанного пункта.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ (пункт 1 статьи 328 НК РФ).

Таким образом, основанием для начисления процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли является действующее долговое обязательство и его условия.

В настоящее время вследствие санкционного давления на российскую экономику российские организации - владельцы долговых ценных бумаг российских эмитентов, выпущенных в соответствии с иностранным законодательством (еврооблигации), не могут получить причитающийся им доход по таким ценным бумагам в связи с продолжающимися нарушениями прав российских держателей еврооблигаций со стороны международной расчетно-клиринговой системы.

В связи с указанным, для решения вопроса введения временного порядка налогового учета доходов по еврооблигациям, пунктом 3.1.9 "Дополнительного перечня мер в План первоочередных действий по обеспечению развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления" (далее - План), одобренного на заседании Президиума Правительственной комиссии по повышению устойчивости российской экономики в условиях санкций 12.04.2022, предусмотрены соответствующие изменения в НК РФ.

В этой связи соответствующий проект федерального закона разработан и внесен Минфином России в Правительство Российской Федерации в рамках реализации указанного пункта.