Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 мая 2022 г. N 03-03-06/1/46701 О начислении амортизации в отношении нематериального актива

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации в отношении нематериального актива и сообщает, что на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (пункту 3 статьи 257 НК РФ).

Перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен пунктом 2 статьи 256 НК РФ. В состав указанного перечня включены приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (подпункт 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

В то же время необходимо отметить, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются только основные средства по основаниям, приведенным в пункте 3 статьи 256 НК РФ.

Учитывая указанное, нематериальные активы не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества.

Следует отметить, что согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе суммы начисленной амортизации.

Вместе с тем расходами для целей главы 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Таким образом, суммы начисленной амортизации по нематериальным активам учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке исключительно в случае, если такие нематериальные активы используются в деятельности, направленной на получение дохода.

В противном случае суммы начисленной амортизации по таким нематериальным активам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Также отмечаем, что расходы на списание нематериальных активов, включая суммы амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.