Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 марта 2022 г. N 03-04-06/17269 Об определении налоговой ставки в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от налогового агента - правопреемника реорганизованной организации

Вопрос: Об определении суммы доходов (налоговых баз) физлица, полученных им от реорганизованной путем преобразования организации, в целях определения ставки по НДФЛ.

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения НАО по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица признаются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление суммы налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Таким образом, при определении суммы доходов (налоговых баз) в целях статьи 224 Кодекса доходы, полученные налогоплательщиком, в частности, по предыдущему месту работы в другой организации, налоговым агентом в указанных целях не учитываются.

Пунктом 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение", преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

Согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Положениями пункта 3.5 статьи 55 Кодекса установлено, что при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Соответственно, в отношении доходов, выплаченных до дня государственной регистрации прекращения организации при ее реорганизации путем преобразования, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц возлагались на такую реорганизованную организацию. После государственной регистрации прекращения указанной организации данные обязанности исполняются правопреемником реорганизованной организации (пункт 1 статьи 50 Кодекса).

С учетом изложенного полагаем, что доходы физического лица, полученные им от реорганизованной организации, не учитываются при определении налоговой ставки в целях статьи 224 Кодекса в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от налогового агента - правопреемника реорганизованной организации.