Письмо Федеральной налоговой службы от 28 марта 2022 г. № АБ-4-20/3688@ “О направлении разъяснения по исчислению НДФЛ при применении АУСН”

Федеральная налоговая служба по результатам совещания с кредитными организациями, участвующими в реализации эксперимента по введению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)", направляет разъяснения о порядке исчисления уполномоченными кредитными организациями налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) при выплате доходов физическим лицам, источником которых являются организации (индивидуальные предприниматели) - работодатели, применяющие АУСН.

Порядок исчисления НДФЛ, уплачиваемого в качестве налогового агента, при применении налогоплательщиками специального налогового режима АУСН регламентирован статьей 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ).

Так, в соответствии с частью 3 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, применяющие АУСН, являющиеся налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признаются давшими согласие (поручение) на исчисление НДФЛ уполномоченной кредитной организацией в случае направления в уполномоченную кредитную организацию информации, указанной в пункте 1 части 6 статьи 17 Закона N 17-ФЗ.

Согласно части 6 статьи 17 Закона N 17-ФЗ налоговый агент передает уполномоченной кредитной организации информацию по каждому физическому лицу с указанием данных, которые позволяют идентифицировать налогоплательщика; сумм и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и необлагаемых НДФЛ) и сумм стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу. На основании данной информации уполномоченная кредитная организация осуществляет исчисление налога не позднее следующего рабочего дня за днем получения указанной информации и в этот же срок сообщает о сумме исчисленного налога налоговому агенту.

Таким образом, налоговые агенты в целях исчисления НДФЛ передают уполномоченной кредитной организации информацию только в отношении сумм доходов, подлежащих выплате, и налоговых вычетов, на которые может быть уменьшена эта сумма дохода.

В свою очередь уполномоченная кредитная организация на основании полученной информации от клиента - налогоплательщика исчисляет НДФЛ с сумм доходов, подлежащих выплате, уменьшенных на сумму указанных в информации налоговых вычетов, без учета ранее выплаченных сумм дохода, применяя ставку НДФЛ, установленную пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Следует отметить, что нормами статьи 17 Закона N 17-ФЗ на уполномоченную кредитную организацию в целях исчисления НДФЛ не возлагаются обязанности по получению информации о ранее выплаченных суммах дохода или суммах дохода, подлежащих выплате (выплаченных) через другую уполномоченную кредитную организацию.