Приказ Федеральной налоговой службы от 23 марта 2022 г. N ЕД-7-3/233@ “Об утверждении Регламента ведения раздела "Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" официального сайта Федеральной налоговой службы и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 14.11.2012 N ММВ-7-3/845@”

В целях координации действий налоговых органов при информационном наполнении, актуализации и использовании в работе раздела "Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" официального сайта Федеральной налоговой службы приказываю:

1. Утвердить прилагаемый Регламент ведения раздела "Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" официального сайта Федеральной налоговой службы (далее - Регламент).

2. Начальникам (исполняющим обязанности начальника) структурных подразделений центрального аппарата ФНС России:

2.1. Обеспечить выполнение положений Регламента.

2.2. Провести актуализацию писем ФНС России, размещённых на официальном сайте Федеральной налоговой службы, с учётом текущей правоприменительной практики.

2.3. Организовать своевременное размещение на официальном сайте Федеральной налоговой службы в рамках своей компетенции писем ФНС России, обязательных для применения налоговыми органами.

3. Управлению интерактивных сервисов (А.А. Жук):

3.1. Привести наименование раздела официального сайта Федеральной налоговой службы в соответствие с настоящим приказом.

3.2. Обеспечить организационное сопровождение Регламента.

4. Управлению налогообложения юридических лиц (М.В. Бакчеева) обеспечить методологическое сопровождение Регламента.

5. Управлению контроля налоговых органов (М.Н. Семенов) обеспечить контроль за исполнением настоящего приказа при проведении аудиторских проверок территориальных налоговых органов.

6. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, начальникам (исполняющим обязанности начальника) межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести Регламент до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его выполнение.

7. Признать утратившим силу приказ ФНС России от 14.11.2012 N ММВ-7-3/845@ "Об утверждении Регламента формирования и использования раздела "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами" официального сайта Федеральной налоговой службы".

8. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по вопросам исчисления в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей (за исключением транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов).

УТВЕРЖДЕН
приказом ФНС России
от 23 марта 2022 г. N ЕД-7-3/233@

Регламент ведения раздела
"Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" официального сайта Федеральной налоговой службы

1. Общие положения

1.1. Настоящий Регламент разработан в целях регулирования информационного наполнения, актуализации и использования в работе раздела "Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" официального сайта Федеральной налоговой службы (далее - Раздел сайта).

1.2. Ведение Раздела сайта осуществляется в целях формирования единой позиции налоговых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, а также законодательства, регулирующего иные сферы деятельности, в которых ФНС России осуществляет полномочия в соответствии с компетенцией.

1.3. Размещение писем ФНС России в Разделе сайта является инструментом по:

реализации ФНС России функции по бесплатному информированию;

созданию единой базы писем ФНС России по вопросам применения положений законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочий налоговых органов и их должностных лиц, а также представления налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения в целях формирования единой правоприменительной практики исчисления и уплаты налогов и сборов;

созданию единой базы писем ФНС России по вопросам применения положений законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, валютного законодательства, законодательства о применении контрольно-кассовой техники, о производстве и обороте табачной продукции, об организации и проведении азартных игр, а также законодательства, регулирующего иные сферы деятельности, в которых ФНС России осуществляет полномочия в соответствии с компетенцией.

1.4. В Разделе сайта размещаются направленные в адрес налоговых органов письма ФНС России по вопросам, изложенным в абзацах третьем и четвертом пункта 1.3 настоящего Регламента (далее - Письма ФНС России).

1.5. Решение о размещении Писем ФНС России, за исключением Писем ФНС России о направлении правовых позиций (обзора правовых позиций) Конституционного, Верховного Судов Российской Федерации, а также Писем ФНС России по методологическим вопросам налогообложения, в том числе о направлении разъяснений Минфина России по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, включая данных по запросу ФНС России (далее - Письмо ФНС России по методологическим вопросам), принимается структурным подразделением ФНС России (далее - СП ЦА) в рамках компетенции в соответствии с Положением о СП ЦА в срок не позднее одного рабочего дня с даты направления письма в адрес налоговых органов.

При принятии решения о размещении Письма ФНС России СП ЦА учитывает актуальность позиции, изложенной в письме, и ее соответствие позициям Конституционного, Верховного, Высшего Арбитражного Судов Российской Федерации и изменениям законодательства Российской Федерации.

Письма ФНС России о направлении правовых позиций (обзора правовых позиций) Конституционного, Верховного Судов Российской Федерации, а также Письма ФНС России по методологическим вопросам подлежат обязательному размещению в Разделе сайта.

Письма ФНС России по методологическим вопросам размещаются в Разделе сайта только при условии, что позиция по данному вопросу согласована с Минфином России.

1.6. Налоговые органы при осуществлении возложенных на них функций обязаны руководствоваться Письмами ФНС России, размещенными в Разделе сайта.

1.7. Управления Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (далее - Управление), межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы (далее - Межрегиональная инспекция) оказывают методологическую и практическую помощь подведомственным территориальным налоговым органам (далее - ТНО) при применении Писем ФНС России, в том числе проводят разъяснительную работу, направленную на формирование единой методологической позиции и правоприменительной практики по вопросам, изложенным в пункте 1.3 настоящего Регламента.

2. Порядок и сроки размещения и актуализации писем ФНС России в Разделе сайта

2.1. Не позднее дня, следующего за днём принятия решения о размещении Письма ФНС России в Разделе сайта, СП ЦА направляет в Управление интерактивных сервисов ФНС России заявку по форме, установленной Регламентом информационного наполнения, функционирования, организации ведения официального сайта Федеральной налоговой службы, разработки Интернет-сервисов ФНС России и промостраниц, размещаемых на официальном сайте Федеральной налоговой службы, утверждённым приказом ФНС России от 07.08.2019 N СА-7-19/401@, со сроком размещения в Разделе сайта "В течение 2 рабочих дней".

Заявка о размещении в Разделе сайта Письма ФНС России о направлении правовых позиций (обзора правовых позиций) Конституционного, Верховного Судов Российской Федерации, а также Письма ФНС России по методологическим вопросам, направляется в Управление интерактивных сервисов ФНС России не позднее одного рабочего дня с даты направления письма в адрес налоговых органов.

2.2. СП ЦА обеспечивает актуализацию размещённых им в Разделе сайта Писем ФНС России.

Под актуализацией понимается размещение в Разделе сайта новых Писем ФНС России и перемещение отменённых Писем ФНС России в архив Раздела сайта.

2.3. Правовое управление ФНС России направляет в адрес организаций, осуществляющих разработку и сопровождение справочно-правовых систем, с которыми ФНС России заключены договоры об информационном взаимодействии, в порядке и сроки, установленные указанными договорами, Письма ФНС России, размещённые в Разделе сайта за прошедший период, а также информацию об отменённых Письмах ФНС России, направленных в их адрес ранее, для размещения указанных писем и отражения соответствующей информации в базах данных справочно-правовых систем.

3. Порядок работы с поступившими через Раздел сайта информационными сообщениями о неприменении налоговыми органами Писем ФНС России, размещённых в Разделе сайта

3.1. Пользователи сайта имеют возможность направить через Раздел сайта электронное формализованное информационное сообщение о неприменении налоговым органом Письма ФНС России, размещенного в Разделе сайта (далее - Сообщение), содержащее в обязательном порядке информацию о налоговом органе, которым не применено указанное письмо, и реквизиты решения налогового органа, в котором не учтено обязательное для применения Письмо ФНС России.

3.2. При формировании Сообщения пользователь сайта уведомляется, что такое Сообщение носит информационный характер и не является:

3.2.1. Обращением по смыслу, придаваемому этому понятию Федеральным законом Российской Федерации от 26.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", а также Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@;

3.2.2. Жалобой (апелляционной жалобой) по смыслу, придаваемому этому понятию статьями 138-140 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг"; Федеральным законом от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"; Федеральным законом от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации"; Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

3.3. Сообщение о неприменении налоговым органом Письма ФНС России, размещенного в Разделе сайта, поступают с заполненными пользователем сайта реквизитами:

- в базу данных "Канцелярия экспедиции" (далее - БД "Канцелярия экспедиции") системы электронного документооборота вышестоящего Управления (Межрегиональной инспекции) (далее - СЭД-Регион) в случае неприменения Письма ФНС России нижестоящим налоговым органом;

- в БД "Канцелярия экспедиции" системы электронного документооборота ЦА ФНС России (далее - СЭД ЦА) в случае неприменения Письма ФНС России Управлением (Межрегиональной инспекцией).

В СЭД-Регион или СЭД ЦА автоматически создается регистрационная карточка (далее - РК), отличительной особенностью которой является указание в поле "Краткое содержание" на неприменение налоговым органом Письма ФНС России, размещённого в Разделе сайта, и наличие реквизитов такого письма.

Регистрация и распределение поступивших Сообщений осуществляется в порядке, установленном инструкцией по делопроизводству.

Уведомление о регистрации Сообщения в СЭД-Регион или СЭД ЦА и ответ по нему в адрес пользователя сайта, направившего такое Сообщение, не направляются.

Информация из РК Сообщения БД "Канцелярия экспедиции" СЭД-Регион или СЭД ЦА в электронном виде перенаправляется в Реестр Сообщений, форма которого предусмотрена приложением к настоящему Регламенту, для мониторинга результатов их рассмотрения.

3.4. Сообщение подлежит рассмотрению структурным подразделением Управления (Межрегиональной инспекции), к компетенции которого относятся вопросы, отражённые в соответствующем Письме ФНС России, в срок, не превышающий один месяц с даты его поступления в Управление (Межрегиональную инспекцию), с целью подтверждения (опровержения) поступившей информации о неприменении ТНО Письма ФНС России, размещённого в Разделе сайта. Сообщения о неприменении Письма ФНС России, размещенного в Разделе сайта, Управлением (Межрегиональной инспекцией) рассматриваются СП ЦА.

3.5. В случае подтверждения по результатам рассмотрения Сообщения поступившей информации о неприменении ТНО Письма ФНС России, размещенного в Разделе сайта, информация о неприменении ТНО Письма ФНС России подлежит отражению в журналах внутреннего контроля и учитывается в целях организации внутреннего контроля в ТНО по соответствующим технологическим процессам ФНС России в соответствии с приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-16/132 "Об утверждении Основных положений об осуществлении внутреннего контроля деятельности по технологическим процессам ФНС России".

4. Порядок взаимодействия налоговых органов по вопросам формирования единой правоприменительной практики

4.1. В случае выявления при осуществлении возложенных на них функций несоответствия позиции, изложенной в Письме ФНС России, правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации (постановлениям, определениям, в которых высказана позиция по существу с опорой на подходы, ранее принятые в постановлениях) и (или) Верховного Суда Российской Федерации (постановлениям, обзорам Президиума, определениям судебных коллегий, решениям о признании позиции Минфина России или ФНС России не соответствующими положениям законодательства), а также действующим позициям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (решениям, постановлениям, информационным письмам) ТНО, Управления, Межрегиональные инспекции, структурные подразделения ФНС России обязаны незамедлительно письменно информировать об этом СП ЦА, а также Правовое управление ФНС России.

4.2. При поступлении информации, предусмотренной пунктом 4.1 настоящего Регламента, или ее самостоятельном выявлении СП ЦА в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня выявления или поступления такой информации, осуществляет ее проверку совместно с Правовым управлением.

При проверке Письма ФНС России также решается вопрос о необходимости выработки новой либо корректировке существующей позиции в развитие правовых позиций высших судебных инстанций, указанных в пункте 4.1 настоящего Регламента, в том числе, в целях разъяснения их применения в конкретных ситуациях.

4.3. В случае подтверждения информации о несоответствии Письма ФНС России позициям высших судебных инстанций, указанным в пункте 4.1 настоящего Регламента, СП ЦА готовит письмо за подписью заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, курирующего СП ЦА, об отмене такого письма с указанием основания отмены.

4.4. Если позициям высших судебных инстанций, указанным в пункте 4.1 настоящего Регламента, не соответствует Письмо ФНС России по методологическим вопросам, СП ЦА помимо письма, указанного в пункте 4.3 настоящего Регламента, в срок, не превышающий 15 рабочих дней, готовит и направляет в Минфин России письмо, содержащее указание на обстоятельства, свидетельствующие о наличии такого несоответствия, и просьбу рассмотреть вопрос о необходимости направления новых разъяснений по методологическим вопросам, соответствующих правовым позициям высших судебных инстанций. Письмо согласовывается с Правовым управлением ФНС России и направляется за подписью заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, курирующего СП ЦА.

4.5. В случае если было принято решение о необходимости выработки новой либо корректировке существующей позиции в развитие правовых позиций высших судебных инстанций согласно пункту 4.2 настоящего Регламента, СП ЦА в срок, не превышающий шести месяцев с даты подтверждения информации о несоответствии Письма ФНС России, вырабатывает позицию, и после ее согласования с Правовым управлением ФНС России направляет на согласование в Минфин России.

4.6. В случае необходимости получения правовой помощи ФНС России при представлении интересов налоговых органов в судебных спорах по заявлениям (искам) о признании незаконными ненормативных правовых актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, связанных с применением писем ФНС России, размещённых в Разделе сайта, Управления (Межрегиональные инспекции) направляют в Правовое управление ФНС России информацию о таких спорах в порядке и сроки, установленные приказом ФНС России от 14.10.2016 N ММВ-7-18/560@ "Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах".

4.7. Правовое управление ФНС России осуществляет на постоянной основе мониторинг соответствия писем ФНС России, размещенных в Разделе сайта, позициям высших судебных инстанций, указанным в пункте 4.1 настоящего Регламента.

4.8. Правовое управление ФНС России ежемесячно подготавливает и направляет в адрес налоговых органов и структурных подразделений ФНС России структурированный дайджест о Письмах ФНС России, размещённых в Разделе сайта, а также отменённых и перемещённых в архив Раздела сайта. В указанный дайджест включаются также сведения об изменениях, внесённых в Раздел сайта (в связи с формированием или изменением судебной практики, в связи с внесением изменений в законодательство).

Приложение
к Регламенту ведения раздела «Письма ФНС России,
обязательные для применения налоговыми органами»
официального сайта Федеральной налоговой службы

Реестр Сообщений о неприменении налоговыми органами писем ФНС России, обязательных для применения