Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2022 г. № СД-4-3/3520@ “О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при наличии у организации обособленных подразделений на федеральной территории "Сириус", сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по ставкам, установленным данной статьей, зачисляется в бюджеты двух уровней - федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации. С 1 января 2022 года сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% (17% в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, в бюджет федеральной территории "Сириус".

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).

Таким образом, в бюджет федеральной территории "Сириус" должны зачисляться суммы налога на прибыль организаций, исчисленные начиная с налогового периода 2022 года. Сумма налога на прибыль организаций, исчисленная за 2021 год налогоплательщиком, осуществлявшим в 2021 году свою деятельность на федеральной территории "Сириус", в части, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, зачисляется в бюджет Краснодарского края.

Кроме того, начиная с 2022 года для целей главы 25 Кодекса термины "бюджет субъекта Российской Федерации" и "территория субъекта Российской Федерации" применяются также соответственно к бюджету федеральной территории "Сириус" и к территории, расположенной в границах федеральной территории "Сириус".

В соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе исчислять суммы налога, подлежащего уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений (ответственное обособленное подразделение).

Таким образом, если налогоплательщик применяет указанный порядок уплаты налога и имеет обособленные подразделения, расположенные в Краснодарском крае и федеральной территории "Сириус", то для уплаты налога в бюджет федеральной территории необходимо выбрать ответственное обособленное подразделение из числа подразделений, находящихся на этой территории. При этом в Уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации (КНД 1150082) по реквизиту "Субъект Российской Федерации, в бюджет которого изменяется порядок уплаты налога (код)" указывается код "23". Идентификация уведомлений осуществляется по кодам ОКТМО (код ОКТМО 03 731 000 для федеральной территории "Сириус" и иные коды ОКТМО, относящиеся к Краснодарскому краю).

Соответственно, в декларацию, составленную в целом по организации, подлежит включению отдельное Приложение N 5 к Листу 02. В декларации по группе обособленных подразделений, расположенных на федеральной территории "Сириус", в Титульном листе и в Приложении N 5 к Листу 02 указывается КПП ответственного обособленного подразделения, в подразделе 1.1 Раздела 1 - код ОКТМО 03 731 000.