Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 февраля 2022 г. N 03-07-11/11024 Об учете сумм НДС организацией, применяющей ЕСХН и осуществляющей как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении порядка применения положений статьи 170 НК РФ для плательщиков ЕСХН.

Общество применяет режим налогообложения ЕСХН, не использует право освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения плательщики ЕСХН уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Так, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Общество осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ осуществляет раздельный учет облагаемых и не облагаемых операций, обязан принимать к вычету либо учитывать в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи

Вправе ли налогоплательщик, находящийся на режиме ЕСХН, уменьшить полученные им доходы на материальные расходы и расходы, связанные с приобретением и ремонтом основных средств (и иные, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 НК РФ) в стоимость которых включена часть суммы "входного" НДС в соответствии с положениями ст. 264 НК РФ, ст. 170 НК РФ в пропорции, определенной исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу учета сумм налога на добавленную стоимость организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) и осуществляющей как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения операции, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 данной статьи.

В соответствии с абзацем первым пункта 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику налога на добавленную стоимость, применяющему ЕСХН, по приобретенным им товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, в соответствующей пропорции.

На основании статьи 346.4 главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)" Кодекса объектом ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по ЕСХН, установлен пунктом 2 статьи 346.5 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики ЕСХН, осуществляющие как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения операции, расходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, сформированной на основании пунктов 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса с учетом сумм налога на добавленную стоимость, включают в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по ЕСХН в соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.5 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.