Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 февраля 2022 г. N 03-07-07/9406 Об освобождении от НДС услуг, указанных в подпункте 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ и оказываемых морским агентом по договору морского агентирования

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) настоящим просит разъяснить вопросы, связанные с налогообложением при оказании услуг по обслуживанию морских судов в портах РФ.

ООО действует как морской агент, оказывая агентские услуги принципалам (как резидентам, так и нерезидентам РФ) по поиску исполнителей и заключению с ними от собственного имени договоров об оказании услуг по предоставлению инфраструктуры причалов для проведения погрузочно-разгрузочных операций с судном и без проведения погрузочно-разгрузочных операций с судном, оказание услуг по швартовке для номинированных принципалом судов.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ: "Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река-море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуга судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов".

В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ: "Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом".

Таким образом, формулировка п. 7 ст. 149 НК РФ "при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица" формально распространяется как на приобретаемые принципалом агентские услуги, так и на приобретаемые агентом услуги от исполнителей в интересах принципала.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить:

1.) Распространяется ли подпункт 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ на услуги по предоставлению инфраструктуры причалов для проведения погрузочно-разгрузочных операций с судном и без проведения погрузочно-разгрузочных операций с судном, на услуги по швартовке, оказываемые агенту (агент действует от собственного имени, но в интересах принципала) для номинированных принципалом судов?

2.) Распространяется ли пункт 7 статьи 149 Налогового кодекса РФ на услуги по предоставлению инфраструктуры причалов для проведения погрузочно-разгрузочных операций с судном и без проведения погрузочно-разгрузочных операций с судном, на услуги по швартовке, оказываемые агенту (агент действует от собственного имени, но в интересах принципала) для номинированных принципалом судов?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение об освобождении от налога на добавленную стоимость услуг, указанных в подпункте 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и оказываемых морским агентом по договору морского агентирования, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается выполнение работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река-море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

При этом на основании пункта 7 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями указанной статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Кодексом.

Минфин России направил в Минтранс России обращение для получения экспертного заключения, является ли оказание услуг по договорам морского агентирования осуществлением предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров.

Минтранс России (письмо от 27.01.2022 N Д5/1631-ДС - прилагается) сообщил, что в соответствии со статьей 232 Кодекса торгового мореплавания по договору морского агентирования морской агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению и за счет судовладельца юридические и иные действия от своего имени или от имени судовладельца в определенном порту или на определенной территории.

В связи с этим освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг морского агента, оказываемых по договорам морского агентирования, не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Приложение: на 3 л.