Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 февраля 2022 г. N 03-03-03/13812 О налогообложении доходов организации в виде безвозмездно полученного имущества

Департамент налоговой политики Минфина России рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения доходов в виде безвозмездно полученного имущества сообщает следующее.

Согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Порядок налогообложения прибыли доходов определяется квалификацией отношений, возникающих между сторонами сделки.

Так, в соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в случае если организация выступает в качестве агента при принятии вакцины на безвозмездной основе в целях реализации мероприятий по борьбе с распространением новой коронавирусной инфекции для передачи получателям в соответствии с планом распределения вакцины, утверждаемым Минздравом России, то доходы в виде указанной вакцины не учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

При этом пунктом 9 статьи 270 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Следует также отметить, что в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относится доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Таким образом, в случае, если при подписании акта приема-передачи указанной вакцины между организацией и государственным заказчиком происходит переход права собственности к этой организации на указанную вакцину, то доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса.

При этом в данном случае расходы по передаче безвозмездно вакцины третьим лицам могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 48.7 пункта 1 статьи 264 Кодекса или подпункта 19.5 пункта 1 статьи 265 Кодекса, в зависимости от порядка осуществления такой передачи.