Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 февраля 2022 г. N 03-03-07/11599 Об определении 90-процентной доли доходов организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль

Взамен письма Департамента налоговой политики от 24.08.2020 N 03-03-07/74034 сообщаем следующее.

Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, с 01.01.2021 устанавливаются налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.

Одним из условий применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций является то, что доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового) периода должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период (абзац четвертый пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).

В целях определения указанной доли доходов сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в абзаце четвертом пункта 1.15 статьи 284 Кодекса.

Необходимо отметить, что для целей главы 25 Кодекса к грантам относятся денежные средства или иное имущество только в том случае, если их передача (получение) удовлетворяет условиям, предусмотренным абзацами восьмым-десятым подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

В случае если полученные средства рассматриваются в качестве субсидий, то обращаем внимание, что порядок их налогового учета определен пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, средства в виде субсидий, указанные в пункте 4.1 статьи 271 Кодекса, не учитываются в составе доходов при определении 90-процентной доли доходов организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий.

Следовательно, указанные средства, полученные организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, не повлияют на ее возможность воспользоваться налоговыми ставками, предусмотренными пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.

Дополнительно отмечаем, что письмо Департамента от 24.08.2021 N 03-03-07/74034 не подлежит применению.