Письмо Федеральной налоговой службы от 1 марта 2022 г. № СД-4-3/2476@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

Из обращения следует, что ПАО (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Межрегиональную инспекцию с заявлением о согласовании изменений, вносимых в порядок распределения фактических расходов при исчислении налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД, налог), в соответствии с пунктом 10 статьи 333.48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Обществом планируется внесение изменений (дополнений) в учетную политику, подлежащих применению с 2021 года, в части дополнения показателем распределения фактических расходов по объектам подготовки (компримирования) попутного газа, обслуживающим несколько участков недр, применяющих НДД.

Предметом запроса Межрегиональной инспекции является вопрос о возможности согласования изменений в порядок распределения расходов в том случае, когда в результате данных изменений указанный порядок дополняется порядком распределения затрат, в отношении которых такой порядок ранее не устанавливался.

По результатам рассмотрения обращения ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.47 Кодекса фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 333.47 Кодекса на налогоплательщиков возлагается обязанность по ведению раздельного учета фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база. При этом порядок ведения раздельного учета расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, устанавливается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных главой 25.4 Кодекса.

Аналогичным образом пункт 8 статьи 333.47 Кодекса определяет, что фактические расходы на участке недр, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному участку недр или к расходам от иной деятельности налогоплательщика, учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком, установленным им в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно позиции ФНС России, выраженной в письме от 18.05.2021 N СД-4-3/6752@, указанные выше порядки не могут быть изменены в течение пяти лет со дня их утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанные порядки.

Таким образом, по мнению ФНС России, в случае, если по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика налоговый орган установит, что в указанные порядки вносятся изменения, которые не обусловлены изменением законодательства о налогах и сборах, оснований для согласования такого заявления не имеется.