Письмо Федеральной налоговой службы от 13 января 2022 г. № БС-4-11/209 “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба в соответствии с обращением Общества с ограниченной ответственностью сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учёт в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения её обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учёт в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от неё подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, в случае осуществления деятельности организацией по адресу, отличному от адреса места нахождения более одного месяца (в том числе на федеральной территории "Сириус"), у такой организации возникает обязанность по подаче сообщения о создании обособленного подразделения в налоговый орган по месту своего нахождения в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса.

Сообщение подается в налоговый орган по месту нахождения организации по форме N С-09-3-1 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях", утверждённой приказом ФНС России от 04.09.2020 N ЕД-7-14/632@.

Обращается внимание, что при подаче вышеуказанного сообщения представления каких-либо документов, в том числе договоров аренды помещений или трудовых договоров, не требуется.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов предусмотрены в статье 226.1 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам признается депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на счетах, указанных в подпункте 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса.

Пунктом 16 статьи 226.1 Кодекса установлено, что уплата суммы налога производится налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 7 статьи 226 Кодекса, в соответствии с которым сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

При этом, в соответствии с абзацем седьмым пункта 7 статьи 226 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Учитывая изложенное, в отношении работников (по трудовому договору) обособленного подразделения организации, находящегося в частности на федеральной территории "Сириус", НДФЛ уплачивается в бюджет по месту нахождения такого обособленного подразделения. При этом период фактического нахождения работников по месту нахождения обособленного подразделения организации в таком случае не влияет на порядок уплаты налога.

В случае, если работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма налога, удержанная с суммы выплачиваемого ему дохода, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации.

В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени.

В отношении порядка уплаты налога, исчисленного и удержанного с выплат по договорам гражданско-правового характера, отмечается, что существенным условием для исполнения функции налогового агента по налогу с таких выплат является заключение договора гражданско-правового характера обособленным подразделением (уполномоченным лицом обособленного подразделения) от имени головной организации.

В этом случае, в целях уплаты НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, в частности, на федеральной территории "Сириус", требуется заключение уполномоченными лицами такого обособленного подразделения от имени организации депозитарных договоров с депонентами - физическими лицами, в рамках которых будет осуществляться учет прав на принадлежащие им ценные бумаги и выплата депонентам-физическим лицам соответствующих доходов по таким ценным бумагам.

Иных требований к осуществлению деятельности непосредственно обособленным подразделением (например, ведение учета ценных бумаг, расчета причитающего дохода по ним, наличия процессингового центра, непосредственного наличия расчетного счета обособленного подразделения для осуществления выплат) в качестве критериев для уплаты НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения глава 23 Кодекса не содержит.