Письмо Федеральной налоговой службы от 11 января 2022 г. N СД-4-3/90@ “О налоге на добавленную стоимость”

Федеральная налоговая служба в связи с интернет-обращением по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг общественного питания с 01.01.2022 сообщает следующее.

Как следует из обращения, неотъемлемой частью гостиничных услуг, оказываемых организациями, заключающими договоры управления с налогоплательщиком, является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков, как как услуги общественного питания оказываются гостиницами в ресторанах, барах, конференц-залах, а также в номерах гостиничных комплексов.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (введён Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") с 1 января 2022 года освобождаются от налогообложения НДС реализация услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном выполнении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:

- сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, не превысила в совокупности 2 млрд. рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела 1 "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Кроме того, положениями абзацев второго - четвертого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услугами общественного питания не признается реализация продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли, а также реализация продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость, либо занимающимся розничной торговлей.

Таким образом, деятельность объектов общественного питания, входящих в состав гостиницы, освобождается от налогообложения НДС при соблюдении всех вышеперечисленных условий.

При этом, согласно седьмому абзацу подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания организации, оказывающей гостиничные услуги, рассчитывается исходя из всех доходов организации, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса. Использование в качестве доходов от реализации услуг общественного питания суммы доходов от оказания гостиничных услуг, даже если такие услуги включают предоставление гостям питания, стоимость которого отдельно не выделена, Кодексом не предусмотрено.