Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о налоговых периодах для перерасчета земельного налога (далее - налог) организаций в случае изменения кадастровой стоимости (налоговой базы) земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости и направляет следующие рекомендации.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), учитываются при определении налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Положения пункта 1.1 статьи 391 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 г. (часть 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ).

Перечисленные положения Кодекса о налоговой базе по налогу не имеют ограничений по применению к определённому налоговому периоду и категориям налогоплательщиков при условии, что сведения об измененной кадастровой стоимости (налоговой базе) земельного участка:

- внесены в ЕГРН по вышеуказанным основаниям, возникшим с 1 января 2019 г.;

- применяются с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (налоговой базе) соответствующего земельного участка.

Кодекс не содержит указанного в письме понятия "налоговая декларация, представленная с истекшим сроком исковой давности", а также не ограничивает возможность представления уточнённой налоговой декларации по налогу за любой налоговый период, в котором применяются положения пункта 1.1 статьи 391 Кодекса, за исключением периодов, для которых частью 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ не предусмотрено представление налоговых деклараций по налогу.

Вопрос о применении налоговыми органами статьи 78 Кодекса и Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О о налоговых периодах, за которые может производиться зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога, относится к компетенции Управления по работе с задолженностью ФНС России.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.