Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2022 г. № БС-4-11/1276@ Об отражении в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, сумм заработной платы работников, выплаченной работодателями, получившими субсидию на нерабочие дни

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ООО и по вопросу отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сумм заработной платы работников, выплаченной работодателями, получившими субсидию на нерабочие дни, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, сумма заработной платы работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченная работодателями, получившими субсидию в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513 "Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" (далее - Постановление Правительства РФ от 07.09.2021 N 1513), на основании положений пункта 89 статьи 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Указанный доход освобождается от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (далее - справки о доходах и суммах налога физических лиц) за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

При этом справки о доходах и суммах налога физических лиц за 2021 год и последующие налоговые периоды представляются в составе расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (в редакции приказа ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@).

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Сумма заработной платы работников указывается, соответственно, в полях 110 и 112 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ. При этом, в поле 130 раздела 2 расчета по форме 6- НДФЛ указывается часть суммы заработной платы работников, выплаченная работодателем, получившим субсидию в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513.

В приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ "Справка о доходах и суммах налога физического лица" сумма заработной платы работника указывается в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" в поле "Сумма дохода" с указанием в поле "Код дохода" 2000. При этом, сумма заработной платы работника, выплаченная работодателем, получившим субсидию в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513, указывается в поле "Сумма вычета" сумма в пределах 12 792 рублей с указанием в поле "Код вычета" 620.

В случае, если в течение календарного месяца работник организации переведен из одного обособленного подразделения (ОП1) для выполнения трудовых обязанностей в другое обособленное подразделение (ОП2), организация, получившая субсидию в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513, самостоятельно определяет к какой сумме заработной платы работника за календарный месяц (за выполнение трудовых обязанностей в ОП1 или за выполнение трудовых обязанностей в ОП2) будем применяться сумма вычета в пределах 12 792 рублей. При этом, необходимо учитывать, что доходы, указанные в пункте 89 статьи 217 Кодекса, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.

Дополнительно сообщается, что разъяснения по вопросу заполнения расчета по страховым взносам будут даны после согласования с Министерством финансов Российской Федерации позиции по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов плательщиками страховых взносов, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209- ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", применяющими пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15 процентов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, и получившими субсидию на нерабочие дни.