Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 января 2022 г. N 03-07-07/2570

Вопрос: ООО производит плодоовощную продукцию:

- картофель свежий очищенный, коды ТН ВЭД ЕАЭС 0701905000, 0701909000 (декларация о соответствии ЕАЭС);

- лук репчатый очищенный, код ТН ВЭД ЕАЭС 0703101900 (декларация о соответствии EAЭC);

- морковь свежая очищенная, код ТН ВЭД ЕАЭС 0706100001 (декларация о соответствии EAЭC);

- свекла свежая очищенная, код ТН ВЭД ЕАЭС 0706909001 (декларация о соответствии ЕАЭС).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, поименованных в данном подпункте.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 27.04.2021) "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов (далее - Перечни).

В данных Перечнях указаны обобщенные наименования овощей (включая картофель), не конкретизирующие, включаются ли в данные позиции очищенные овощи (включая очищенный картофель).

В то же время в ТН ВЭД ЕАЭС (группа 07 "Овощи и некоторые съедобные корнеплоды и клубнеплоды") овощи очищенные не выделяются в отдельный вид продукции, из чего, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что поименованная в данном разделе ТН ВЭД ЕАЭС овощная продукция по кодам 0701905000, 0701909000, 0703101900, 0706100001, 0706909001 включает в том числе и очищенные овощи.

На основании вышеизложенного просим ответить на вопрос: правомерно ли при реализации плодоовощной продукции: картофель свежий очищенный, лук репчатый очищенный, морковь свежая очищенная, свекла свежая очищенная применять налоговую ставку НДС в размере 10 процентов?

Ответ: В связи с письмом о применении налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации плодоовощной продукции: картофеля свежего очищенного, лука репчатого очищенного, моркови свежей очищенной, свеклы свежей очищенной, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что, размеры ставок налога на добавленную стоимость, применяемых при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, определены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров, в том числе овощей, включая картофель, лук, морковь, свеклу. При этом Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.

Ни в указанную статью, ни в указанный Перечень продукты переработки овощей не включены. В связи с этим при реализации очищенных овощей: картофеля, лука, моркови, свеклы, являющихся продукцией переработки овощей, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.