Письмо Федеральной налоговой службы от 31 января 2022 г. N СД-4-3/1006@ “Об акцизах”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о представлении разъяснений по порядку применения налогового вычета по акцизам в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - Свидетельство), выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании морские суда, суда внутреннего плавания и (или) суда смешанного (река - море) плавания, используемые в целях судоходства или торгового мореплавания и имеющие право плавания под Государственным флагом Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей Свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ, признается объектом налогообложения акцизами. При этом получением средних дистиллятов является приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.

Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при представлении документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.

В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.

Соответственно, для применения установленных в пункте 22 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов в указанных целях.

При этом пункт 22 статьи 200 НК РФ и пункт 22 статьи 201 НК РФ не содержат требования о том, что право на налоговый вычет возникает только в случае использования средних дистиллятов в том месяце (налоговом периоде), в котором эти средние дистилляты были приобретены в собственность.

В силу пункта 5.1 статьи 204 НК РФ налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпунктах 29, 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию по акцизам в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

Таким образом, положениями пункта 5.1 статьи 204 НК РФ установлен предельный срок представления налоговой декларации по акцизам. В этой связи налогоплательщики, имеющие Свидетельство, имеют право представить налоговую декларацию по акцизам в любой день месяца, следующего за налоговым периодом (календарным месяцем), за который представляется эта декларация, но не позднее предельного срока ее представления.

Учитывая изложенное, налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению средних дистиллятов, так и документально подтвержденный налоговый вычет по исчисленной сумме акциза, право на который возникло в налоговые периоды до наступления предельного срока представления налоговой декларации по акцизам.

Соответственно, в случае сбора полного пакета документов в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодами получения подакцизного товара, но до наступления установленного НК РФ срока представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам налогоплательщики вправе отразить вышеуказанные налоговые вычеты в налоговой декларации по акцизам, представляемой за тот налоговый период, в котором средние дистилляты были получены, либо в налоговой декларации по акцизам за более поздний налоговый период.