Вопрос: Расчетная небанковская кредитная организация (общество с ограниченной ответственностью) (далее - РНКО) обращается с просьбой разъяснить порядок применения статей 11, 143 и 161 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются в том числе индивидуальные предприниматели. К индивидуальным предпринимателям на основании положений пункта 2 статьи 11 НК РФ относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Может ли физическое лицо - гражданин иностранного государства, осуществляющий предпринимательскую деятельность на территории своей страны и зарегистрированный как индивидуальный предприниматель в соответствии с порядком, установленным законодательством иностранного государства, не состоящий на учете в налоговом органе на территории Российской Федерации, рассматриваться в качестве индивидуального предпринимателя в целях применения налогового законодательства Российской Федерации, в том числе в целях применения статей 143 и 161 НК РФ?

В соответствии со статьей 161 НК РФ обязанность исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента возникает у российской организации при приобретении ею товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков либо состоящих на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке.

Какие лица включены в понятие "налогоплательщики - иностранные лица", указанное в пункте 1 статьи 161 НК РФ, если на основании положений пункта 2 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения под лицом понимаются организации и (или) физические лица?

Возникают ли у РНКО обязанности налогового агента, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ, в случае приобретения ею товаров (работ, услуг), в том числе услуг, предусмотренных пунктом 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного индивидуального предпринимателя, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании индивидуальным предпринимателем - гражданином иностранного государства услуг в электронной форме российской организации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе в целях уплаты налога на добавленную стоимость. При этом постановка на учет иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме, указанной статьей 83 Кодекса не предусмотрена.

Таким образом, российская организация, приобретающая у индивидуального предпринимателя - гражданина иностранного государства услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признается налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям, в соответствии с пунктом 1 статьи 161 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.