Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-03-06/2/103543 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы резерва, сформированного на последнюю дату налогового периода

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-03-06/2/103543 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы резерва, сформированного на последнюю дату налогового периода

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Вместе с тем сообщаем, что согласно положениям пункта 7 статьи 3241 Налогового кодекса Российской Федерации инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляется до момента представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.

При этом, если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, превышает сумму резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода. Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, оказывается меньше суммы резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.

Таким образом, сумма резерва, сформированного на последнюю дату налогового периода, учитывается в целях налогообложения прибыли организаций в составе расходов этого налогового периода в размере, не превышающем фактически начисленного на дату инвентаризации соответствующего вознаграждения, независимо от фактической даты выплаты данного вознаграждения.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа


Инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляется до момента представления декларации.

Если сумма вознаграждений, фактически начисленных до даты инвентаризации, превышает сумму резерва на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то сумма превышения включается в расходы отчетного (налогового) периода. Если сумма вознаграждений оказывается меньше суммы резерва, разница включается в доходы отчетного (налогового) периода.

Таким образом, сумма резерва учитывается в расходах на дату инвентаризации независимо от фактической даты выплаты вознаграждения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: