Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2021 г. N 03-03-07/103054 Об особенностях применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций

В связи с обращением Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос о применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2861 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 2861 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 2861 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 2861 Кодекса.

При этом пунктом 11 статьи 2861 Кодекса установлено, что не вправе применять инвестиционный налоговый вычет следующие категории налогоплательщиков: организации - участники региональных инвестиционных проектов; организации - резиденты особых экономических зон; организации - участники Особой экономической зоны в Магаданской области; организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья; организации - участники свободной экономической зоны; организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток; организации - участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" от 28.09.2010 N 244-ФЗ либо участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Данный перечень, установленный на федеральном уровне, является исчерпывающим.

Вместе с тем, учитывая положения пункта 6 статьи 2861 Кодекса, субъекты Российской Федерации также наделены полномочиями по определению категории налогоплательщиков, которым предоставляется либо не предоставляется право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении тех или иных расходов.

Таким образом, субъекты Российской Федерации в дополнение к перечню, установленному на федеральном уровне, вправе определить свой перечень категорий налогоплательщиков, которым не предоставляется право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении тех или иных расходов.

Дополнительно отмечаем, что по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщику следует обращаться за разъяснениями в финансовые органы субъектов Российской Федерации на основании пункта 2 статьи 342 Кодекса.