Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФГУП (далее - Предприятие) просит дать письменные разъяснения по вопросам применения норм главы 21 НК РФ.

Подпунктом 2.13 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено применение ставки НДС 0% в отношении реализации услуг по ледокольной проводке морских судов, осуществляющих перевозку товаров, вывозимых из Российской Федерации. В целях подтверждения обоснованности применения ставки 0% налогоплательщиком представляются документы, предусмотренные пунктом 3.11 статьи 165 НК РФ.

Специфика оказания услуг по ледокольной проводке судов предусматривает возможность осуществления проводки как сразу нескольких судов (при следовании судов в караване), так и единичного сопровождаемого судна. При этом сопровождаемые ледоколом суда могут одновременно перевозить на борту различные грузы - как вывозимые с территории РФ, так и перевозимые в каботаже (во внутрироссийских перевозках) либо ввозимые в РФ в режиме импорта.

Вместе с тем стоимость услуг ледокольной проводки и их объем не зависит от назначения перевозимых на борту сопровождаемых судов грузов (таможенного режима/вида их перевозки), их номенклатуры и количественных показателей, а определяется исключительно продолжительностью работы ледокола в рамках осуществления проводки.

При этом нормы подпункта 2.13 пункта 1 статьи 164 НК РФ не содержат ограничений по применению ставки НДС 0% в ситуации, когда ледокольные услуги оказываются в отношении сопровождаемых судов, одновременно перевозящих как экспортные, так и иные (импортные либо во внутренних перевозках) грузы - при соблюдении требований по документальному подтверждению соответствующих перевозок, в части вывозимых из РФ товаров, установленных пунктом 3.11 статьи 165 НК РФ.

С учетом вышеизложенного просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что ставка НДС 0% применяется к стоимости услуг по ледокольной проводке морских судов, в том числе в случае осуществления такими судами наряду с перевозкой товаров, вывозимых из Российской Федерации в соответствии с подпунктом 2.13 пункта 1 статьи 164 НК РФ, также и перевозки иных грузов (перевозимых в каботаже либо в режиме импорта)?

В случае если вышеуказанный вывод Министерством не поддерживается, просим разъяснить, вправе ли налогоплательщик применить расчётную методику при определении части стоимости услуг по ледокольной проводке указанных судов, относящейся к перевозке товаров, вывозимым из Российской Федерации в соответствии с подпунктом 2.13 пункта 1 статьи 164 НК РФ, основанную на экономически обоснованных показателях (к примеру, определить такую часть стоимости услуг пропорционально количеству, объему, весу иным физическим показателям вывозимого груза в общем количестве (объеме, весе и др.) всего перевозимого груза на сопровождаемом ледоколом судах)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении ледокольной проводки судов Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании подпункта 2.13 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 0 процентов при реализации услуг по ледокольной проводке морских судов:

- осуществляющих перевозку товаров, вывозимых из Российской Федерации, в том числе до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) указанных товаров на территории Российской Федерации в целях их дальнейшего вывоза из Российской Федерации;

- следующих в пункт отправления на территории Российской Федерации для погрузки товаров в целях их дальнейшего вывоза из Российской Федерации, в том числе перевозки (транспортировки) погруженных товаров до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда на территории Российской Федерации в целях дальнейшего вывоза из Российской Федерации.

При этом для целей указанного подпункта 2.13 пункта 1 статьи 164 Кодекса работы (услуги) по ледокольной проводке морских судов включают в себя обеспечение безопасности плавания судов в акватории Северного морского пути, а именно ледовую разведку ледоколом, прокладку ледоколом каналов во льду, формирование группы судов и расстановку судов для следования за ледоколом (ледоколами), обеспечение плавания судна в проложенном во льду канале за ледоколом на буксире, без буксира в одиночном плавании или в составе группы судов.

Применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по ледокольной проводке морских судов, осуществляющих иные операции, в том числе ввоз товаров на территорию Российской Федерации Кодексом не предусмотрено.

В связи с этим организациям, оказывающим услуги по ледокольной проводке судов, следует вести раздельный учет операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по различным налоговым ставкам.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.