Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 декабря 2021 г. N 03-07-13/1/102082 О применении НДС по ставке в размере 0 процентов при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь тестовых товаров на безвозмездной основе

Вопрос: Наша организация ведет производственную деятельность, находится на ОСНО и является плательщиком НДС.

В августе 2021 года в рамках экспортного договора с Покупателем (организация) в Республике Беларусь была поставлена первая партия нашей продукции. Так как партия являлась тестовой, была достигнута договоренность, что эта поставка является безвозмездной. При отгрузке в товарных документах (УПД) была указана продажная стоимость продукции, а также указана ставка НДС 0%, обоснованность применения которой наша организация должна подтвердить в течение 180 дней с момента поставки.

Покупатель отказался предоставлять нам документ, подтверждающий оплату им косвенного НДС по данной поставке, ссылаясь на то, что согласно п. 14 Приложения 18 "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" к Договору о Евразийском экономическом союзе базой для исчисления косвенного НДС является стоимость товара, подлежащая оплате. Товар, поставленный безвозмездно, оплате не подлежит. Следовательно, косвенный НДС Покупатель платить в свой бюджет не должен.

Просим уточнить, правильность утверждения Покупателя об отсутствии у него обязанности уплаты в бюджет Республики Беларусь косвенного НДС по безвозмездно поставленному товару, ввезенного с территории РФ на территорию Республики Беларусь.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь тестовых товаров на безвозмездной основе Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Применение налога на добавленную стоимость в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.

Таким образом, при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь тестовых товаров на безвозмездной основе ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов может применяться только в случае наличия у российской организации заявления об уплате косвенных налогов или ином исполнении налоговых обязательств получателем товаров в Республике Беларусь, либо заявления о ввозе товаров с отметкой белорусского налогового органа об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.