Вопрос: Между ООО и иностранным юридическим лицом заключен договор коммерческой концессии, который предусматривает оказание услуг в электронной форме (предоставление права использования программного обеспечения) и в не электронной (предоставление права использования комплекса исключительных прав).

В соответствии со статьями 148 и 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "Кодекс") местом реализации как услуг в электронной форме, так и услуг в неэлектронной форме, признается Российская Федерация.

Иностранное юридическое лицо зарегистрировано в налоговой инспекции Российской Федерации согласно пункту 4.6 статьи 83 Кодекса и уплачивает НДС в бюджет Российской Федерации самостоятельно.

В своем Письме от 11 марта 2021 г. N 03-07-08/17205 Министерство финансов Российской Федерации указало, что в случае если иностранная организация оказывает не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, но и иные услуги, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то в части таких иных услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию.

Согласно пункту 3.2. статьи 169 Кодекса иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, не ведут.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 171 Кодекса налогоплательщики в случае приобретения у иностранных организаций услуг в электронной форме имеют право на налоговый вычет по НДС, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН налогоплательщика и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации.

Просим разъяснить, на основании каких документов ООО вправе принимать к вычету НДС по услугам, оказываемым в неэлектронной форме.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранного лица как услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), так и иных услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании положений статьи 174.2 Кодекса при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

В случае если иностранная организация оказывает не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, но и иные услуги, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет также возлагается на иностранную организацию. При этом исчисление и уплата налога на добавленную стоимость по таким услугам производится в порядке, аналогичном порядку, действующему в отношении услуг в электронной форме.

Таким образом, иностранная организация, оказывающая не только услуги в электронной форме, но и иные услуги, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, счета-фактуры при оказании указанных услуг выставлять покупателям не должна.

Учитывая изложенное, при приобретении у иностранной организации как электронных услуг, так и иных услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщики - покупатели принимают к вычету налог при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты иностранной организации, включая сумму налога на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 171 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.