Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2021 г. N 03-07-11/91501 О применении НДС в отношении медицинского изделия

Вопрос: В настоящее время Налоговым кодексом Российской Федерации установлены специальные льготные налоговые режимы налогообложения медицинских изделий.

Вопросы налогообложения ввоза и реализации медицинских изделий на территории РФ регулируются положениями статей 149, 150 и 164 НК РФ. П.п. 2 ст. 150 НК РФ от налогообложения освобожден также ввоз указанных в п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ медицинских изделий.

Согласно внешнеторговому контракту, на территорию РФ ввозится медицинское изделие "промывочный буфер", зарегистрированный в Росздравнадзоре, и при ввозе был начислен НДС по ставке 20%.

Согласно ОКПД2 данное медицинское изделие имеет код 21.20.23.110.

П.п. 4 п. 2. ст. 164 НК предусмотрено, что налогообложением при реализации медицинских изделий, независимо от страны производства (за исключением медицинских изделий, операции по которым освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ) производится по ставке 10%.

Организация вправе применять ставку НДС 10% в отношении ввезенного товара при реализации на территории РФ только в том случае, если ОКПД 2 на данный товар указан в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Конкретные Перечни этих товаров утверждены Постановлением Правительства РФ N 908.

В этих документах товары приведены отдельными списками:

- по кодам ОКПД 2;

- по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД).

При этом коды ОКПД 2 используются для применения 10-процентной ставки НДС при реализации товаров на внутреннем рынке, а коды ТН ВЭД - при ввозе товаров в Россию.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить применение положений законодательства и сложившейся правоприменительной практики по следующим вопросам:

1. По какой ставке НДС облагается медицинское изделие "промывочный буфер" (код 21.20.23.110 ОКПД2) при реализации на внутреннем рынке Российской Федерации?

2. Если медицинское изделие "промывочный буфер" относится к коду ОКПД 2 и подпадают под налогообложение НДС по ставке 10%, то могут ли таможенные органы также облагать товар по пониженной ставке 10%?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении конкретного медицинского изделия, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с абзацем третьим подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка налога на добавленную стоимость применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских изделий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688.

Таким образом, налоговая ставка в размере 10 процентов в отношении медицинского изделия применяется при наличии регистрационных удостоверений на данный товар, а также при условии включения кода данного товара в соответствующий перечень.

Что касается применения налога на добавленную стоимость при ввозе товаров, в том числе медицинских изделий на территорию Российской Федерации, то 14 марта 2019 года Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации вынесла Определение Верховного Суда от 14 марта 2019 г. N 305-КГ18-19119.

В указанном определении содержится вывод о том, что для целей применения ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД ЕАЭС и ОКП (ОКПД2), установленным Правительством Российской Федерации. Следовательно, в тех случаях, когда взимание налога на добавленную стоимость производится в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10 процентов, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 Кодекса, по общему правилу применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД ЕАЭС, а не коду ОКП (ОКПД2).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.