Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2021 г. N 03-03-06/1/93783 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам налогообложения сообщает следующее.

С 01.01.2021 вступили в силу пункты 4 и 5 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена, в частности, пунктом 115, а в статью 427 Кодекса внесены изменения.

Согласно пункту 115 статьи 284 Кодекса для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ дам ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Также для данной категории плательщиков с 01.01.2021 дополнительно снижаются тарифы страховых взносов и устанавливаются: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 11 пункта 2 статьи 427 Кодекса).

При этом условия применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов указанными плательщиками определены пунктом 5 статьи 427 Кодекса и в целом аналогичны тем условиям, которые установлены пунктом 115 статьи 284 Кодекса, при одновременном выполнении которых организация вправе применять соответствующие налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

Одним из условий применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов является получение организацией документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 12 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.06.2021 N 929, организация получает выписку из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - Реестр), в течение одного рабочего дня со дня внесения сведений об организации в Реестр в личном кабинете на едином портале.

Следовательно, документом о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, который может получить организация, является выписка из Реестра.

Таким образом, российская организация, выполняющая установленные пунктом 115 статьи 284 Кодекса условия о доле доходов и среднесписочной численности работников, вправе применять соответствующие налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе за тот отчетный (налоговый) период, на отчетную дату которого у организации имеется в наличии полученная выписка из Реестра. При этом налоговая база за отчетные периоды, предшествующие вышеуказанному отчетному (налоговому) периоду, к которой применялась общеустановленная ставка налога на прибыль организаций, по мнению Департамента, учитывается отдельно без применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 115 статьи 284 Кодекса.

Вместе с тем, если организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), осуществляющая деятельность в области информационных технологий и выполняющая условия, предусмотренные пунктом 115 статьи 284 Кодекса, ранее направила в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, то она вправе отказаться от указанного освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве участника проекта не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от такого освобождения (пункт 5 статьи 2461 Кодекса).

Что касается страховых взносов, то организация, осуществляющая детальность в области информационных технологий, может перейти на уплату страховых взносов по вышеуказанным пониженным тарифам с месяца получения выписки из Реестра, если выполняет установленные пунктом 5 статьи 427 Кодекса условия о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий и численности работников за соответствующий период.

При этом организация - участник проекта, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и выполняющая условия, определенные пунктом 5 статьи 427 Кодекса, вправе выбрать пониженные тарифы страховых взносов и соответствующий порядок их применения - предусмотренные для участников проекта "Сколково" или для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. При этом выбор плательщиком преференций по страховым взносам не ставится в зависимость от применения преференций по налогам.