Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 ноября 2021 г. N 03-07-08/94068 О применении НДС при выполнении иностранным лицом, состоящим на учете в российском налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения (филиала), строительных работ, местом реализации которых признается территория РФ

Вопрос: Настоящим Филиал ООО (КНР) в г. Москва, Российская Федерация, свидетельствует вам свое уважение и просит подтвердить следующее.

С 1 октября 2021 года действует новая редакция пункта 1 статьи 161 НК РФ (в редакции N 305-ФЗ от 02.07.2021), в соответствии с которой при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

Нами заключен договор на осуществление строительных работ на территории заказчика, в налоговой инспекции, к которой относится эта территория, у нас зарегистрирован филиал, который и будет участвовать в проведении работ по договору.

Просим подтвердить, что для неудержания у нас суммы НДС заказчиком будет достаточно предоставления ему копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, по месту осуществления работ, и официального письма следующего содержания:

"Наш Филиал в _____________ будет считаться получателем доходов за реализацию товаров (производство работ, оказание услуг) на территории России, включая авансовые платежи, по Договору от _____________ N _____ с ____________ с точки зрения положений пункта 1 статьи 161 НК РФ (в редакции N 305-ФЗ от 02.07.2021), пункта 2 статьи 306 НК РФ и пункта 3 статьи 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР "Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" от 13.10.2014 года."

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выполнении иностранным лицом, состоящим на учете в российском налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения (филиала), строительных работ, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 октября 2021 года, в случае реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), покупатель этих товаров (работ, услуг) является налоговым агентом по определению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, его удержанию и уплате в российский бюджет.

Учитывая изложенное, в случае если иностранное лицо, состоящее не учете в российском налоговом органе, выполняет работы, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, через свое обособленное подразделение (филиал), расположенное на территории Российской Федерации, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении таких работ исполняется самим иностранным лицом. При этом порядок подтверждения иностранным лицом российскому заказчику факта постановки на учет в налоговом органе в целях самостоятельного исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость нормами Кодекса не регулируется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.