Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2021 г. N 03-07-08/92483 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу в составе таможенных платежей при ввозе в РФ материального носителя, содержащего коды активации программного обеспечения

Вопрос: Российская организация по договору с иностранной компанией приобретает права на использование Программного обеспечения (далее - "ПО"), а также ввозит на территорию РФ данное ПО в коробках в виде сертификатов (далее - "Товар"), в которых содержатся коды активации ПО, с целью дальнейшей реализации Товара своим контрагентам. Иностранная компания, ПОСТАВЩИК, зарегистрирована для целей НДС в РФ в связи с оказанием электронных услуг на территории РФ.

Российская организация выступает импортером (декларантом) товаров и уплачивает ввозные таможенные платежи, включая импортный НДС, таможенным органам.

Причем рассчитывается импортный НДС исходя из стоимости, указанной в инвойсе поставщика, т.е. с учетом НДС.

Возникает два самостоятельных объекта обложения НДС, а именно:

1. Реализация электронных услуг на территории РФ. Такой НДС уплачивается Поставщиком через реализацию для целей НДС в РФ и Российская организация берет к вычету входной НДС.

2. Ввоз товаров на территорию РФ. Такой импортный НДС уплачивает Российская организация таможенным органам и Российская организация берет к вычету импортный НДС.

Правомерно ли исчисление, уплата и принятие к вычету НДС дважды?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в случае приобретения российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме, к которым согласно абзацу второму пункта 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) относится предоставление прав на использование программного обеспечения через сеть Интернет, российская организация - покупатель на основании положений пункта 2.1 статьи 171 Кодекса имеет право на вычет налога на добавленную стоимость при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога на добавленную стоимость, иностранной организации.

Кроме того, согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.

Таким образом, российская организация вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенному органу в составе таможенных платежей при ввозе в Российскую Федерацию материального носителя, содержащего коды активации программного обеспечения, в порядке и на условиях, предусмотренных положениями вышеуказанных статей 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.