Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2021 г. N 03-03-05/92514 Об учете в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов, понесенных налогоплательщиком на создание имущества (в частности, проектирование, строительство (реконструкция) и оборудование помещений и сооружений) для безвозмездной передачи в пользование организациям пограничного, таможенного и иных видов контроля в пункте пропуска, находящихся на объектах транспортной инфраструктуры

Департамент налоговой политики в связи с письмом проработал вопрос порядка учета в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов, понесенных налогоплательщиком на создание имущества (в частности, проектирование, строительство (реконструкция) и оборудование помещений и сооружений) для безвозмездной передачи в пользование организациям пограничного, таможенного и иных видов контроля в пункте пропуска, находящихся на объектах транспортной инфраструктуры, и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 12 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" (далее - Закон N 4730-1) проектирование, строительство (реконструкция) и оборудование помещений и сооружений, необходимых для организации пограничного, таможенного и иных видов контроля в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации, осуществляются за счет средств федерального бюджета и иных источников финансирования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (при условии передачи на безвозмездной основе помещений и сооружений для организации пограничного, таможенного и иных видов контроля в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 16(1) Правил установления, открытия, функционирования (эксплуатации), реконструкции и закрытия пунктов пропуска через государственную границу Российской Федерации (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.2008 N 482 (далее - Постановление N 482) во исполнение статьи 12 Закона N 4730-1, передача объектов пункта пропуска, строительство (реконструкция), оборудование и техническое оснащение которых осуществлено за счет средств внебюджетных источников финансирования, осуществляется посредством заключения с собственником данного имущества договора безвозмездного пользования.

Таким образом, законодательством Российской Федерации установлено, что имущество, необходимое для организации пограничного, таможенного и иных видов контроля в пункте пропуска, строительство (реконструкция) и оборудование которого осуществлено за счет внебюджетных источников финансирования, передается собственником этого имущества только по договору безвозмездного пользования.

Подпунктом 48.7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации.

Положения указанной нормы Налогового кодекса применяются при одновременном выполнении двух условий:

- предоставление имущества (работ, услуг) осуществляется безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям:

- предоставление имущества (работ, услуг) является обязанностью налогоплательщика, установленной законодательством Российской Федерации.

Также, на основании пункта 4 статьи 256 Налогового кодекса амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, положения подпункта 48.7 пункта 1 статьи 264 и пункта 4 статьи 256 Налогового кодекса подлежат применению в отношении расходов налогоплательщика на создание имущества (в частности, проектирование, строительство (реконструкция) и оборудование помещений и сооружений) при передаче его организациям пограничного, таможенного и иных видов контроля в пункте пропуска, в случае, если указанная передача осуществляется в соответствии с вышеуказанными Правилами, утвержденными Постановлением N 482 во исполнение статьи 12 Закона N 4730-1.