Разъяснения Банка России от 18 октября 2021 г. № 646-Р-2021/3 "О включении корректировок / переоценки, возникших при применении МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", отложенных налогов, обусловленных указанными корректировками / переоценкой, в расчет собственных средств (капитала) банка при выбытии (реализации) финансовых инструментов, в отношении которых данные корректировки, переоценка, отложенные налоги возникли"

Вопрос

Правильно ли Банк понимает, что при выбытии (реализации) с баланса Банка финансовых инструментов относящиеся к указанным инструментам корректировки / переоценка, возникшие в связи применением МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (далее - ОНА / ОНО), обусловленные корректировками / переоценкой по МСФО 9, подлежат включению в расчет финансового результата Банка в полном объеме?

Ответ

Требования абзацев 18 - 28 п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П не распространяются на выбывшие (реализованные) финансовые инструменты.

Соответственно, при выбытии (реализации) с баланса Банка финансовых инструментов в расчете собственных средств (капитала) Банка подлежит отражению совокупный финансовый результат от выбытия (реализации) указанных финансовых инструментов, учитывающий, в том числе, корректировки / переоценку, возникшие при применении МСФО 9.

ОНА / ОНО (в том числе остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, добавочного капитала, относящиеся к данным ОНА / ОНО), обусловленные корректировками / переоценкой по МСФО 9 и относящиеся к выбывшим (реализованным) финансовым инструментам, также подлежат включению в расчет собственных средств (капитала).

При этом применение рассматриваемого подхода в отношении реализации финансовых инструментов с отсрочкой платежа следует осуществлять с учетом норм абз. 8 п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П, касающихся реализации финансовых активов по договорам с отсрочкой платежа.

Дополнительно отмечаем, что нивелирование влияния корректировок / переоценки, возникших при применении МСФО 9, а также ОНА / ОНО, обусловленных указанными корректировками / переоценкой, осуществляется только в части невыбывших (нереализованных) финансовых активов / непогашенных финансовых обязательств, что нашло отражение в проекте указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III), который размещался на официальном сайте Банка России в сети "Интернет" в целях проведения оценки регулирующего воздействия с 13 по 26 июля 2021 года.