Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 сентября 2021 г. N 03-07-05/79358 Об особенностях выставления счетов-фактур

Вопрос: ООО (далее - Банк) просит предоставить официальное разъяснение по вопросу применения законодательства по НДС в части корректности выставления счетов-фактур на реализацию и/или корректировочных счетов-фактур в отношении облагаемых НДС операций, оказываемых Банком физическим лицам.

В рамках договорных отношений со страховыми компаниями Банк оказывает заемщикам-физлицам услуги по присоединению их к программе коллективного страхования при реализации банком кредитных продуктов на основании договора коллективного страхования от несчастных случаев и болезней (далее - Договор). По Договору Страховщик на основании правил добровольного страхования осуществляет страхование от несчастных случаев и болезней застрахованных физических лиц.

Согласно условиям присоединения Банк получает вознаграждение за сбор, обработку и техническую передачу Страховщику информации о физическом лице, подлежащем страхованию (плата за подключение к программе коллективного страхования (комиссия). Данная комиссия подлежит уплате (взиманию) в пользу Банка физическими лицами.

При этом согласно требованиям действующего законодательства (п. 2.5 ст. 7 Федерального закона от 21.12.2013 г. N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)") физические лица имеют право отказаться от страховки в предусмотренный законом четырнадцатидневный срок.

В рамках указанного выше периода "охлаждения" потребитель имеет право по коллективному страхованию на возврат не только суммы страховой премии, но и платы за присоединение (п. 2.5 ст. 7 Федерального закона от 21.12.2013 г. N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе).

Банк обязан возвратить в полном объеме клиенту - физическому лицу денежные средства, уплаченные данным физическим лицом за оказание услуги "за подключение к программе коллективного страхования".

При этом в целях налога на добавленную стоимость рассматривается следующая последовательность. В дату оказания услуги физическому лицу Банк будет формировать счет-фактуру на реализацию. Если в течение 14 дней в рамках одного налогового периода (квартала) физическое лицо отказывается от страховки, Банк полагает возможным не формировать корректировочный счет-фактуру, а совершать "удаление/отзыв" счета-фактуры на реализацию. При этом Банк будет выставлять корректировочный счет-фактуру, если услуга оказана в одном налоговом периоде, а отказ от страховки произошел в другом налоговом (отчетном) периоде.

Обращаем внимание, что в части учета налога на добавленную стоимость Банк применяет положения, установленные пунктом 5 статьи 170 НК РФ, и сумму входящего НДС к вычету не принимает.

Учитывая изложенное, просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Являются ли нарушением законодательства о налогах и сборах, в том числе, данные действия со стороны Банка грубым нарушением правил учета доходов/расходов, если Банк не будет выставлять физическому лицу счет-фактуру, если оказание услуги и отказ от страховки происходят в течение "периода охлаждения", установленного законодательством, в одном налоговом периоде и данная информация не будет отражаться в Книге продаж?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что порядок выставления счетов-фактур, согласно которому счета-фактуры выставляются в отношении услуг, фактически оказанных в налоговом периоде, нормам главы 21 "Налог на добавленную стоимость" и постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" не противоречит.