Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 сентября 2021 г. N 03-07-08/74776 О применении НДС при передаче прав на новые модули, которые являются частью программного продукта

Вопрос: Просим вас дать письменный ответ по вопросу применения пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Наша компания является разработчиком программного обеспечения в целях последующего предоставления третьим лицам неисключительного права использования в форме лицензионных договоров. Программное обеспечение представляет из себя платформу, как головной продукт, и дополнительные функциональные возможности в виде подсистем и модулей. Компания намеревается включить платформу в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - "Реестр ПО"). При этом программное обеспечение постоянно развивается, и создаются новые дополнительные подсистемы и модули - "дополнительные функциональные возможности". Новые подсистемы и модули не меняют архитектуру платформы, не работают самостоятельно, т.е. без поставки (передачи по лицензионному договору) самой платформы, являются неотъемлемой частью платформы. Новые подсистемы и модули не используют другие технологические стеки, кроме тех, которые будут заявлены при внесении платформы в Реестр ПО. Новые подсистемы и модули поставляются в рамках поставки платформы, но отдельными позициями, в т.ч. в форме допоставки отдельных подсистем и модулей по заявке Лицензиата.

С учетом указанных условий и в целях применения освобождения от налогообложения, установленного пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо ли компании вносить подсистемы и модули в Реестр ПО отдельно?

В случае отсутствия необходимости регистрировать подсистемы и модули отдельно - требуется ли вносить описание новых подсистем и модулей в описание функциональных характеристик программного обеспечения - платформы, включенной в Реестр ПО? Если да, то посредством какого инструмента?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при передаче прав на новые модули, которые являются частью программного продукта, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Федеральным законом от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Таким образом, начиная с 1 января 2021 года, передача прав на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, не будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

Согласно письму Департамента развития отрасли ИТ Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 1 декабря 2020 г. N П11-1-05-085-35129, направленному в адрес Минфина России, программный комплекс, состоящий из совокупности взаимосвязанных модулей (программных блоков), может быть включен в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных при условии соответствия требованиям пункта 5 правил формирования и ведения единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных и единого реестра программ для ЭВМ и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 ноября 2015 г. N 1236 (далее - Правила). В случае, если указанные модули могут реализовываться отдельно как самостоятельные программные продукты (в соответствии с требованием подпункта "б" пункта 5 Правил), то сведения о них также могут быть включены в единый реестр при условии соответствия остальным требованиям.

Учитывая изложенное, для целей освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного с 1 января 2021 года подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, под включенным в единый реестр программным обеспечением следует понимать как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в едином реестре.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.