Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 сентября 2021 г. N 03-07-14/79383 Об учете сумм НДС, предъявленных индивидуальному предпринимателю при приобретении основных средств (нежилых помещений), используемых для деятельности по сдаче в аренду, в отношении которой индивидуальный предприниматель не признается налогоплательщиком НДС в связи с применением патентной системы налогообложения

Вопрос: Согласно ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

С целью правильного исчисления и уплаты НДС при покупке недвижимого имущества прошу разъяснить условия получения вычета по НДС для индивидуального предпринимателя - покупателя.

Как следует из действующего законодательства, индивидуальный предприниматель имеет право на вычет "входного" НДС по основному средству (ОС), если:

- ИП плательщик НДС и не применяете освобождение от этого налога;

- имеются правильно оформленные счет-фактура и первичные документы (п. 1 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@);

ОС принят к учету (оприходован) (п. 1 ст. 172 НК РФ);

ОС предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2016 N 03-07-11/67999, Письмо Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548).

В статье 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Из содержания п. 2 ст. 173 НК РФ следует, что срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет, составляет три года после окончания налогового периода, в котором возникло данное право.

Учитывая вышеизложенное, просьба разъяснить:

может ли налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, использующий общую систему налогообложения на момент приобретения недвижимого имущества, воспользоваться правом на получение налогового вычета по НДС, полученного от сделки по приобретению недвижимого имущества, используемого в предпринимательских целях на третий год после сделки, если предыдущие два года учитывал доход от сдачи в аренду данного недвижимого имущества, в рамках патентной системы налогообложения, совмещаемой с общей системой налогообложения.

Ответ: В связи с обращениями Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Также отмечаем, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, практике применения нормативных правовых актов Министерства, проведению экспертизы договоров, оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость по приобретенным индивидуальным предпринимателем основным средствам (нежилым помещениям), ранее используемым для деятельности по сдаче в аренду, по которой применялась патентная система налогообложения, сообщаем следующее.

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 346.43 главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса патентная система налогообложения применяется в отношении осуществляемой индивидуальными предпринимателями предпринимательской деятельности по сдаче в аренду собственных нежилых помещений.

В соответствии с пунктом 11 статьи 346.43 главы 26.5 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области; при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьями 161 и 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 главы 21 Кодекса предусмотрено, что в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные индивидуальному предпринимателю при приобретении основных средств (нежилых помещений), используемых для деятельности по сдаче в аренду, в отношении которой индивидуальный предприниматель не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением патентной системы налогообложения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих основных средств (нежилых помещений).

Статьями 171 и 172 Кодекса порядок осуществления вычетов налога на добавленную стоимость, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, не предусмотрен.

В связи с этим, налог на добавленную стоимость, относящийся к остаточной стоимости основных средств (нежилых помещений), ранее используемых индивидуальным предпринимателем для деятельности по сдаче в аренду, по которой применялась патентная система налогообложения, к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

В отношении упоминаемой в обращениях нормы пункта 2 статьи 173 Кодекса отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. В связи с этим налогоплательщик вправе внести в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость изменения, предусматривающие уменьшение общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты, в случае когда налоговая декларация подана налогоплательщиком в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.